Doble residencia de los autónomos: el Tribunal Federal Fiscal (BFH) aclara la deducción de los desplazamientos a la vivienda familiar

Quie­nes, como autó­no­mos o pro­fe­sio­na­les inde­pen­di­en­tes, tra­ba­jan ent­re sema­na en otro lugar y man­tie­nen allí una segun­da vivi­en­da, se enf­ren­tan a la sigu­i­en­te preg­un­ta: ¿qué gas­tos se pue­den dedu­cir fis­cal­men­te? El Tri­bu­nal Fede­ral de Haci­en­da (BFH) ha abord­ado pre­ci­sa­men­te esta situ­ación en una sen­ten­cia reci­en­te, de 19 de mayo de 2026, y ha estable­ci­do prin­ci­pi­os importan­tes sob­re la doble resi­den­cia de los autó­no­mos (n.º de refe­ren­cia: VIII R 15/24).

Resumen de los hechos

Un autó­no­mo vivía en la ciu­dad de K, pero tra­ba­ja­ba casi exclu­si­v­a­men­te para un úni­co cli­ente en la sede de este, situa­da en H, don­de presta­ba sus ser­vici­os cua­t­ro días a la sema­na. Duran­te ese tiem­po, alquiló un piso en H. Ade­más, uti­liz­aba un vehí­cu­lo que desti­n­a­ba en más de un 50 % a fines pro­fe­sio­na­les. A la hora de cal­cu­lar sus bene­fi­ci­os, dedu­jo como gas­tos de explot­ación tan­to los gas­tos de alqui­ler del piso en H como todos los gas­tos rela­cio­na­dos con el vehículo.

La Agen­cia Tri­bu­t­a­ria no lo acep­tó en su tota­li­dad. Redu­jo los gas­tos de des­plaza­mi­en­to a la deno­mi­na­da «dación de cuen­ta por distancia» y tam­bién eli­minó par­te de los gas­tos adi­cio­na­les de manu­ten­ción. El pro­fe­sio­nal autó­no­mo pre­sen­tó una deman­da, pero per­dió tan­to ante el Tri­bu­nal Fis­cal como ante el Tri­bu­nal Fede­ral Fiscal.

Lo que ha dictaminado el Tribunal Federal Fiscal (BFH)

El Tri­bu­nal Fede­ral Fis­cal (BFH) con­fir­mó que, en este caso, se daba una situ­ación de doble resi­den­cia motiva­da por razo­nes labora­les. Esto tiene con­se­cuen­ci­as fis­ca­les que no siemp­re resul­tan intui­tiv­as: los des­plaza­mi­ent­os a la resi­den­cia fami­li­ar, es decir, los via­jes ent­re el lugar de tra­ba­jo y el domic­i­lio habi­tu­al, no pue­den, en prin­ci­pio, redu­cir las ganan­ci­as de for­ma ili­mi­ta­da. En su lugar, se apli­ca un lími­te equi­va­len­te a la deduc­ción por distancia, de for­ma simi­lar a lo que ocur­re con los tra­ba­ja­do­res por cuen­ta ajena.

En el caso de los autó­no­mos, se apli­can los sigu­i­en­tes requi­si­tos, que el Tri­bu­nal Fede­ral Fis­cal (BFH) ha acla­ra­do expresamente:

• El tra­ba­ja­dor autó­no­mo debe man­te­ner su pro­pio hogar fuera de la loca­li­dad en la que des­ar­rol­la prin­ci­pal­men­te su actividad.
• Ade­más, debe resi­dir en la zona don­de se des­ar­rol­la la mayor par­te de su activ­i­dad, es decir, dis­po­ner de otra vivi­en­da allí.
• Se con­side­ran des­plaza­mi­ent­os para visi­tar a la fami­lia los trayec­tos ent­re el lugar don­de se des­ar­rol­la la mayor par­te de la activ­i­dad laboral y el domic­i­lio particular.

¿Qué se entiende por «establecimiento permanente» en este sentido?

El Tri­bu­nal Fede­ral Fis­cal (BFH) ha acla­ra­do, ade­más, que el con­cep­to de «estable­ci­mi­en­to per­ma­nen­te» en la nor­ma­ti­va sob­re gas­tos de via­je para autó­no­mos debe deter­minar­se de for­ma inde­pen­di­en­te. No se rige por el con­cep­to del deno­mi­na­do «pri­mer lugar de tra­ba­jo», que se apli­ca a los tra­ba­ja­do­res por cuen­ta aje­na. Un cen­tro de ope­ra­cio­nes en este sent­i­do pre­su­po­ne una instal­a­ción empre­sa­ri­al fija y per­ma­nen­te a la que el con­tri­buy­en­te acu­de de for­ma con­ti­nua y regu­lar. Lo deter­mi­nan­te es el cen­tro geo­grá­fi­co de la activ­i­dad de carác­ter permanente.

En el caso con­cre­to, el pro­fe­sio­nal autó­no­mo tenía su úni­co cen­tro de activ­i­dad en H. Por lo tan­to, tam­bién qued­aba cla­ro que allí se encon­tra­ba el cen­tro de su activ­i­dad. Sin embar­go, el Tri­bu­nal Fede­ral Fis­cal (BFH) dejó sin resol­ver si, en prin­ci­pio, la exis­ten­cia de un cen­tro de activ­i­dad en el lugar de tra­ba­jo es un requi­si­to pre­vio para supo­ner la exis­ten­cia de una doble resi­den­cia en el caso de los autó­no­mos. En el caso con­cre­to, no fue nece­sa­rio respon­der a esta cuestión.

¿Qué significa esto en la práctica para los autónomos?

Qui­en, como pro­fe­sio­nal libe­ral o autó­no­mo, dis­pon­ga de una segun­da vivi­en­da en su lugar de tra­ba­jo, debe­ría com­pro­bar con deten­imi­en­to qué gas­tos son dedu­ci­bles y en qué cuan­tía. Los gas­tos de alqui­ler de la segun­da vivi­en­da pue­den con­sider­ar­se, en prin­ci­pio, como gas­tos de explot­ación. Sin embar­go, en lo que respec­ta a los gas­tos de des­plaza­mi­en­to ent­re el lugar de tra­ba­jo y el domic­i­lio, la deduc­ción fija por distancia estable­ce el lími­te máxi­mo. En estos casos, no es posi­ble dedu­cir ínte­gra­men­te todos los gas­tos rea­les del vehículo.

Dado que la cali­fi­ca­ción fis­cal de este tipo de situ­acio­nes pue­de resul­t­ar com­ple­ja en cada caso con­cre­to, se reco­mien­da soli­ci­tar el ase­so­r­ami­en­to per­so­na­liz­ado de un ase­sor fiscal.