I momslovgivningen lyder skelnen mellem levering af en vare og udførelse af et arbejde umiddelbart som en teknisk detalje. I praksis kan en forkert klassificering imidlertid have betydelige skattemæssige konsekvenser, både for entreprenøren og for opdragsgiveren. En sag vedrørende fremstilling af drikkevarer, der i øjeblikket verserer ved Forbundsfinansdomstolen, viser, hvor omstridt dette spørgsmål er, selv i tilsyneladende enkle sager.
To ydelsestyper med forskellige regler
I henhold til loven om omsætningsafgift findes der i princippet kun to former for afgiftspligtige ydelser: levering og øvrige ydelser. Levering af varer og udførelse af arbejde er særlige former, der begge opstår, når en tredjemands genstand bearbejdes eller forarbejdes, og hvor der i den forbindelse foreligger både leverings- og tjenesteydelseselementer.
Det afgørende spørgsmål er, hvilken af disse to ydelsestyper der i sidste ende er tale om. Det er nemlig afgørende for, hvor ydelsen anses for at være leveret, for skattepligten og under visse omstændigheder også for anvendelsen af skattefritagelser eller særordninger, såsom reverse charge-ordningen, hvor modtageren af ydelsen skal betale moms i stedet for leverandøren.
Det afgørende kendetegn
I henhold til § 3, stk. 4, i lov om omsætningsafgift foreligger der tale om en levering af et værk, hvis de materialer, som virksomheden selv har anskaffet, udgør det væsentlige element i den samlede omsætning. I skattemæssig henseende skal dette behandles som en levering. Hvis de selv anskaffede materialer derimod kun indgår som ingredienser eller biprodukter i en primært håndværksmæssig eller forarbejdende aktivitet, er der tale om en tjenesteydelse, der betragtes som en anden form for ydelse.
Kort sagt: Den, der hovedsageligt leverer materialer og også forarbejder disse, leverer en levering af værk. Den, der primært anvender sin arbejdskraft og faglige viden og kun i mindre grad bruger egne materialer, leverer en tjenesteydelse.
Det aktuelle tilfælde: Er vand et hoved- eller biprodukt?
Skatteretten i Sachsen-Anhalt skulle behandle en sag vedrørende en virksomhed, der fremstillede drikkevarer. Producenten skaffede selv vandet til produktionen, mens ordregiveren leverede de øvrige ingredienser. Det var omstridt, om vandet skulle betragtes som den dominerende hovedingrediens eller blot som en underordnet ingrediens.
Finansretten afsagde dom i sagen den 21. november 2024 (sagsnummer 2 K 458/21). Forbundsskatteretten tillod imidlertid efter klagerens anke, at sagen blev indbragt for højere instans (BFH, afgørelse af 29. juli 2026, sagsnummer V B 43/25). Tysklands højeste skatteret skal dermed i princippet afklare, ud fra hvilket perspektiv spørgsmålet skal vurderes: ud fra den erhvervsmæssige modtagers synspunkt eller ud fra den ikke-erhvervsmæssige slutforbrugers synspunkt.
Hvorfor det i praksis er så svært at afgrænse
Selvom loven fastlægger klare rammer, er der ofte et betydeligt spillerum ved den konkrete vurdering. Især i forbindelse med blandede bygge‑, reparations- og bearbejdningsydelser, hvor materialet stilles til rådighed af ordregiveren eller kun delvist, er følgende spørgsmål ofte omstridte:
- Er der overhovedet tale om en samlet ydelse, eller skal de enkelte dele vurderes hver for sig?
- Bliver fremmede genstande rent faktisk bearbejdet eller forarbejdet?
- Er de selvanskaffede stoffer afgørende for kvaliteten, eller spiller de kun en underordnet rolle?
Hvad betyder det for iværksættere?
Den, der leverer eller bestiller ydelser, hvor materialer og arbejdskraft indgår, bør ikke overlade klassificeringen i henhold til momsreglerne til tilfældighederne. Fejl i klassificeringen kan føre til, at der anvendes en forkert momssats, at ydelsesstedet fastsættes forkert, eller at reverse-charge-ordningen overses. I alle disse tilfælde risikerer man efterbetaling og renter.
Den forestående afgørelse fra BFH vil skabe større retssikkerhed på dette område. Indtil da anbefales det at søge skatterådgivning i god tid i sådanne sager.
Kilde: Haufe: Skat
Denne artikel er udarbejdet med hjælp fra kunstig intelligens og redaktionelt gennemgået.
