¿Cuándo se consideran dos empresas como una sola? El Tribunal Federal Fiscal aclara una cuestión relativa al impuesto sobre actividades económicas

Qui­en, como empre­sa­rio indi­vi­du­al, ejer­za vari­as activ­i­d­a­des comer­cia­les, tar­de o tem­pra­no se preg­un­ta: ¿se gra­van estas activ­i­d­a­des por sepa­ra­do o de for­ma con­jun­ta? El Tri­bu­nal Fede­ral de Haci­en­da (BFH) ha acla­ra­do en una sen­ten­cia reci­en­te los cri­te­ri­os según los cua­les el impues­to sob­re activ­i­d­a­des econó­mi­cas con­side­ra que exis­te una o vari­as empre­sas, revo­can­do así la sen­ten­cia ante­rior del Tri­bu­nal Fis­cal. El núme­ro de expe­di­en­te es X R 8/23; la sen­ten­cia se dic­tó el 28 de ene­ro de 2026 y se publicó el 16 de julio de 2026.

El caso: dos empresas de reciclaje bajo un mismo techo

Un empre­sa­rio regen­ta­ba un nego­cio mayo­ris­ta de mate­ria­les usa­dos y resi­du­os. En las mis­mas instal­a­cio­nes, su mad­re regen­ta­ba un nego­cio de chat­ar­ra. Tras su falle­ci­mi­en­to, él here­dó tam­bién este nego­cio. Man­tu­vo la con­ta­bil­idad sepa­ra­da y las cuen­tas ban­ca­ri­as inde­pen­di­en­tes, uti­li­zó letre­ros dife­ren­tes para cada nego­cio y pre­sen­tó una declar­a­ción del impues­to sob­re activ­i­d­a­des econó­mi­cas por sepa­ra­do para cada uno de ellos.

La Agen­cia Tri­bu­t­a­ria opi­n­a­ba lo con­tra­rio. Con­sideró que ambas activ­i­d­a­des for­ma­ban par­te de una mis­ma activ­i­dad empre­sa­ri­al y, por lo tan­to, solo emi­tió una liqui­da­ción con­jun­ta del impues­to sob­re activ­i­d­a­des econó­mi­cas. El Tri­bu­nal Fis­cal con­fir­mó esta valora­ción. El Tri­bu­nal Fede­ral Fis­cal, en cam­bio, devol­vió el caso por­que los hechos no eran sufi­ci­en­tes para dic­tar una sen­ten­cia definitiva.

La cuestión jurídica: ¿una empresa o dos?

Según el artí­cu­lo 2, apar­ta­do 1, de la Ley del Impues­to sob­re Activ­i­d­a­des Econó­mi­cas, dicho impues­to se apli­ca a cada empre­sa por sepa­ra­do. El hecho de que una per­so­na ten­ga una o vari­as empre­sas depen­de de dos fac­to­res principales:

• Simi­li­tud de las activ­i­d­a­des: En el caso de activ­i­d­a­des simi­la­res, la juris­pru­den­cia pre­su­me la exis­ten­cia de una úni­ca explot­ación. No obstan­te, esta pre­sun­ción pue­de refu­t­ar­se si no exis­te una rela­ción obje­ti­va ent­re ellas.
• Activ­i­d­a­des de diver­sa índo­le: En este caso ocur­re lo con­tra­rio. La fal­ta de homo­gen­ei­dad sue­le indi­car que se tra­ta de vari­as explot­acio­nes. No obstan­te, es posi­ble que se tra­te de una úni­ca explot­ación si exis­te una rela­ción econó­mi­ca, orga­niza­ti­va y finan­cie­ra suficiente.

El Tri­bu­nal Fede­ral Fis­cal (BFH) hace hin­ca­pié en un modelo esca­lo­na­do: cuan­to más dife­ren­tes sean las activ­i­d­a­des, más est­recha deberá ser la rela­ción obje­ti­va para que se pueda seguir hab­lan­do de una empre­sa única.

Lo que cuenta como relación

Se con­side­ra que exis­te una rela­ción econó­mi­ca cuan­do ambas activ­i­d­a­des se res­pald­an y com­ple­mentan mutu­a­men­te. Una rela­ción orga­niza­ti­va pue­de deri­var­se del uso com­part­ido de loca­les, de per­so­nal común o de com­pras con­jun­tas. Las cuen­tas con­jun­tas, un cál­cu­lo uni­fi­ca­do de los bene­fi­ci­os o la com­pen­sa­ción de pérdi­das ent­re las distin­tas áre­as son indi­ci­os de una rela­ción financiera.

Particularidad en caso de sucesión

El Tri­bu­nal Fede­ral Fis­cal (BFH) acla­ra que ni siquie­ra una empre­sa adqui­ri­da por vía her­edi­ta­ria da lugar a una fusión automá­ti­ca. La vol­un­tad sub­je­ti­va del empre­sa­rio de man­te­ner sepa­ra­das las empre­sas no bas­ta por sí sola. Lo decisi­vo es si la sepa­ra­ción era obje­ti­va­men­te reco­no­ci­b­le y se lle­vó a cabo de hecho. Al mis­mo tiem­po, tam­po­co debe igno­rar­se que, antes del falle­ci­mi­en­to de la mad­re, exis­tí­an dos empre­sas inde­pen­di­en­tes. Si tras la trans­mi­sión no se pro­du­ce nin­gún cam­bio apre­cia­ble, ello pue­de indi­car la con­ti­nui­dad de dos empresas.

¿Qué significa esto para los empresarios?

Qui­en diri­ja vari­as empre­sas y desee man­ten­er­las sepa­ra­das a efec­tos fis­ca­les no debe limitar­se a hacer­lo solo sob­re el papel. Lle­var una con­ta­bil­idad sepa­ra­da es un indi­cio importan­te, pero no es deter­mi­nan­te por sí solo. Lo que cuen­ta es la orga­ni­za­ción real en el día a día: ¿quién se encar­ga de las com­pras?, ¿quié­nes son los cli­entes?, ¿hay emp­lea­dos o medi­os de pro­duc­ción comu­nes? Es nece­sa­rio poder respon­der a todas estas preg­un­tas de for­ma con­cre­ta. En caso de duda, se reco­mien­da soli­ci­tar ase­so­r­ami­en­to fis­cal antes de que la Agen­cia Tri­bu­t­a­ria deci­da la fusión.