Hvis man forærer andele i et GmbH væk, skal man få fastsat deres værdi med henblik på gaveafgiften. Ofte anvendes den såkaldte forenklede indtægtsværdi-metode i denne sammenhæng. Forbundsfinansdomstolen har nu i en nylig dom præciseret, hvilke udgifter der i forbindelse med denne værdiansættelsesmetode betragtes som ekstraordinære og dermed kan øge andelens værdi.
Hvad går den forenklede indtægtsværdi-metode ud på?
Når aktier i et aktieselskab gives væk, og der ikke foreligger en aktuel salgspris, fastsætter skattemyndighederne værdien på baggrund af virksomhedens fremtidige indtjeningsevne. Grundlaget herfor er det gennemsnitlige årlige afkast fra de seneste år. For at denne værdi så realistisk som muligt skal afspejle den fremtidige indtjeningssituation, foreskriver værdiansættelsesloven visse justeringer: Engangsudgifter eller usædvanlige udgiftsposter lægges tilbage til overskuddet, da de forventes ikke at påvirke det fremtidige resultat negativt.
Det konkrete tilfælde: Et speditørfirma i form af et GmbH og høje toldrenter
I den omhandlede sag havde en andelshaver i et speditør-GmbH i 2017 skænket halvdelen af sine andele til en anden interessent. Skattevæsenet fastsatte andelens værdi efter den forenklede indtægtsbaserede værdiansættelsesmetode og medregnede i den forbindelse renter på toldafgifter som ekstraordinære udgifter. Disse renter var opstået, fordi GmbH’en var blevet holdt ansvarlig for toldgæld, der i væsentlig grad var forårsaget af tredjemands svigagtige handlinger. Sagen havde trukket ud i årevis, hvilket fik rentebyrden til at stige betydeligt.
GmbH’en gjorde indsigelse herimod og var af den opfattelse, at disse renteudgifter fuldt ud skulle fratrækkes indtægterne. Skatteretten afviste klagen, og Forbundsfinansdomstolen (BFH) bekræftede dette ved dom af 6. maj 2026 (sagsnummer II R 2/24, offentliggjort den 16. juli 2026).
BFH’s afgørelse
BFH præciserede: Ekstraordinære udgifter i henhold til værdiansættelsesloven er udgifter, som forventes ikke at påvirke det fremtidige, vedvarende årlige afkast. Det er i den forbindelse uden betydning, om omkostningerne er opstået i forbindelse med den normale forretningsdrift eller ej.
Hvorvidt udgifter skal betragtes som ekstraordinære, skal altid vurderes på baggrund af en samlet vurdering af den konkrete sag. Her er tre kriterier afgørende:
- Retsgrundlag for oprettelsen: Hvordan er udgifterne opstået, og er årsagen engangsforeteelse eller tilbagevendende?
- Hyppighed: Har der tidligere regelmæssigt været tilsvarende udgifter?
- Et rimeligt beløb: Hvor store er udgifterne i forhold til tilsvarende, sædvanlige omkostninger?
I det konkrete tilfælde bekræftede BFH, at toldrenterne var af ekstraordinær karakter. GmbH havde ikke påvist, at der fremover kunne forventes tilsvarende byrder. Da udgifterne skyldtes tredjemands svig og den usædvanligt lange sagsbehandlingstid, udgjorde de et engangstilfælde, som ikke var repræsentativt for speditørvirksomhedens normale indtjeningssituation.
Hvad betyder det for iværksættere og arvinger?
Dommen har praktisk betydning for alle, der forærer eller arver virksomhedsandele. Engangsudgifter af ekstraordinær karakter kan øge den skattemæssigt fastsatte virksomhedsværdi, hvilket igen påvirker gave- eller arveafgiften. Samtidig åbner afgørelsen imidlertid også mulighed for at udelukke usædvanlige udgifter fra indtægtsgrundlaget på en hensigtsmæssig måde, forudsat at disse ikke reelt udgør en varig belastning for virksomhedens fremtidige indtjening.
Hvis man planlægger en virksomhedsgenerationsskifte eller skal få fastsat værdien af sine andele til skattemæssige formål, bør man nøje gennemgå og dokumentere sammensætningen af resultaterne fra de foregående år. Det anbefales under alle omstændigheder at søge fagkyndig skatterådgivning i denne forbindelse.
Kilde: Haufe: Skat
Dette indlæg og billedet til artiklen er udarbejdet med hjælp fra kunstig intelligens og redaktionelt gennemgået.
