Virksomheder eller personlige selskaber, der har udenlandske aktier eller obligationer i deres depot, støder ved hver udbetaling af udbytte eller renter på et skattemæssigt spørgsmål, der let overses: den udenlandske kildeskat. For ikke hver eneste euro, som et andet land tilbageholder, kan modregnes i Tyskland.
Hvad er kildeskat, og hvorfor er den så kompleks?
Hvis et udenlandsk selskab udbetaler udbytte, trækker det pågældende land en del direkte ved kilden, inden beløbet indgår på den tyske konto. Depotbanken angiver ganske vist dette beløb, men giver ingen oplysninger om, hvordan det skal behandles skattemæssigt. Det er op til regnskabsafdelingen og skatterådgiveren at tage sig af dette.
Grundlæggende består enhver udenlandsk kildeskat af to dele. For det første den såkaldte restskattesats: det er den skattesats, som den pågældende dobbeltbeskatningsaftale (DBA) højst tillader kildestaten at opkræve. Ifølge OECD’s modelaftale er denne sats for udbytter fra frit omsættelige aktier normalt 15 procent. Denne andel kan modregnes i Tyskland. For det andet overskuddet: alt, hvad kildestaten har tilbageholdt ud over dette. Dette beløb kan kun refunderes i udlandet, for eksempel i Schweiz via en særlig refusionsformular.
Hvilke regler gælder for GmbH’er og kapitalselskaber?
For et GmbH eller et AG modregnes den fradragsberettigede udenlandske kildeskat i den tyske selskabsskat. Det lyder enkelt, men der er en afgørende begrænsning: Modregningen er begrænset til et maksimumsbeløb, der beregnes ud fra forholdet mellem de udenlandske indtægter og den samlede skattebyrde. Der er ingen modregning i forbindelse med erhvervsskatten.
Dette bliver især relevant fra 2028: Selskabsskattesatsen skal gradvist sænkes fra 15 til 10 procent. Dermed falder også det maksimale fradragsbeløb. Med en restskattesats i henhold til dobbeltbeskatningsaftalen på 15 procent vil der fra 2032 permanent forblive ca. 5 procentpoint som ikke-fradragsberettiget skatteudgift. I forbindelse med afkastplanlægningen for en virksomheds portefølje er dette en faktor, der allerede nu bør tages i betragtning.
Et konkret eksempel illustrerer dette: Et GmbH modtager et schweizisk udbytte på 10.000 euro. Schweiz tilbageholder 35 procent, altså 3.500 euro. Kun 1.500 euro kan medregnes (15 procent i henhold til dobbeltbeskatningsaftalen). For det overskydende beløb på 2.000 euro opføres der en fordring på den schweiziske skattemyndighed i balancen. Fra 2032 kan der af de 1.500 euro kun fratrækkes 1.000 euro, mens 500 euro forbliver som endelig skattebyrde.
Hvad gælder for personlige selskaber og fonde?
I en GmbH & Co. KG eller et andet personelselskab tilregnes indtægterne og kildeskatten de enkelte selskabsdeltagere. Indregningen sker først i hver enkelt selskabsdeltagers personlige selvangivelse. Ifølge selskabsretten betragtes kildeskatten ikke som en udgift for selskabet, men som et udtræk, der debiteres selskabsdeltagernes konti.
Almennyttige fonde betaler derimod ikke selskabsskat af kapitalindtægter, og derfor er der slet intet, som man kan modregne i. For dem er det særligt vigtigt, at det overskydende beløb refunderes fuldt ud i udlandet, fordi enhver kildeskat, der ikke inddrives, direkte mindsker midlerne til fondens formål.
Hvad betyder det i praksis?
Hvis man har en virksomheds værdipapirkonto, bør man for hvert udenlandsk udbytte undersøge, hvilken andel der kan medregnes, hvilken andel der kan kræves tilbagebetalt i kildelandet, og hvilken andel der forbliver en permanent skattebyrde. Fristerne for ansøgninger om tilbagebetaling skal overholdes nøje. I Schweiz udløber retten for eksempel tre år efter udløbet af det år, hvor udbetalingen forfaldt.
Den regnskabsmæssige behandling er ligeledes klart reguleret: Den fradragsberettigede del udgør en skatteudgift, mens det refusionsberettigede overskud skal opføres som en fordring. Den, der ikke overholder denne systematik, risikerer både skattemæssige ulemper og en fejlagtig balance. Individuel rådgivning fra en skatterådgiver anbefales på det kraftigste i forbindelse med virksomhedsdepoter med udenlandske positioner.
Kilde: Haufe: Skat
Dette indlæg og billedet til artiklen er udarbejdet med hjælp fra kunstig intelligens og redaktionelt gennemgået.
