El impuesto sobre sucesiones ante el Tribunal Constitucional Federal: dos procedimientos en agosto de 2026

El Tri­bu­nal Con­sti­tu­cio­nal Fede­ral (BVerfG) cele­brará en agos­to de 2026 dos vis­tas ora­les sob­re la con­sti­tu­cio­nal­idad del impues­to ale­mán sob­re suce­sio­nes. Se pre­vé que las sen­ten­ci­as pro­pi­a­men­te dichas no se dic­ten has­ta unos meses más tar­de. Estos pro­ce­di­mi­ent­os revis­ten una importancia prác­ti­ca con­sidera­ble para los par­ti­cu­la­res y los empre­sa­ri­os que deseen here­dar o leg­ar sus bienes.

Primer procedimiento: ¿Tiene el Estado federal competencia legislativa en este ámbito?

La vis­ta oral en el pro­ce­di­mi­en­to 1 BvF 1/23 ten­drá lugar el 12 de agos­to de 2026 . La par­te deman­dan­te es el Gobier­no del Estado de Bavie­ra. Con­side­ra que la Ley del Impues­to sob­re Suce­sio­nes es incon­sti­tu­cio­nal ya por razo­nes for­ma­les: el Estado fede­ral solo pue­de regu­lar el impues­to sob­re suce­sio­nes de mane­ra uni­for­me en todo el ter­ri­to­rio fede­ral si ello es nece­sa­rio para garan­ti­zar con­di­cio­nes de vida equi­va­len­tes. Bavie­ra con­side­ra que no se cum­p­le este requi­si­to, estable­ci­do en el artí­cu­lo 72, apar­ta­do 2, de la Ley Fundamental.

Ade­más, Bavie­ra cues­tio­na el con­teni­do de las deduc­cio­nes vigen­tes pre­vis­tas en el artí­cu­lo 16 de la Ley del Impues­to sob­re Suce­sio­nes (ErbStG) y los tipos impo­si­tivos estable­ci­dos en el artí­cu­lo 19 de dicha ley. Con­cre­ta­men­te, se ale­ga que el legis­la­dor no ha adap­ta­do estas can­ti­d­a­des al aumen­to de los pre­ci­os des­de hace años. Ade­más, las exen­cio­nes no tie­nen en cuen­ta que los inm­ueb­les en Múnich o Ham­bur­go cue­stan un múl­ti­plo de lo que valen, por ejem­plo, en las regio­nes rura­les. Des­de el pun­to de vis­ta con­sti­tu­cio­nal, Bavie­ra fun­da­men­ta su recur­so en la garan­tía de la pro­pie­dad reco­gi­da en el artí­cu­lo 14 de la Ley Fun­da­men­tal (GG), la pro­tección del matri­mo­nio y la fami­lia reco­gi­da en el artí­cu­lo 6 de la Ley Fun­da­men­tal (GG), así como el prin­ci­pio gene­ral de igu­aldad reco­gi­do en el artí­cu­lo 3 de la Ley Fun­da­men­tal (GG).

Segundo procedimiento: ¿Es constitucional el trato preferencial al patrimonio empresarial?

El 13 de agos­to de 2026 El tri­bu­nal está tra­mi­tan­do el recur­so de ampa­ro con­sti­tu­cio­nal. Un here­de­ro que, tras el falle­ci­mi­en­to de su tía, ha here­dado exclu­si­v­a­men­te patri­mo­nio priv­a­do —ent­re el que se incluy­en una car­te­ra de valo­res y bie­nes inm­ueb­les— con­side­ra que la desi­gu­aldad de tra­to fis­cal respec­to a los here­de­ros de patri­mo­nio empre­sa­ri­al es inconstitucional.

Ante­ce­den­tes: La Ley del Impues­to sob­re Suce­sio­nes pre­vé ampli­as exen­cio­nes para el patri­mo­nio empre­sa­ri­al. Qui­en here­da una empre­sa pue­de bene­fi­ci­ar­se, bajo deter­mi­na­das con­di­cio­nes, de importan­tes exen­cio­nes fis­ca­les. En cam­bio, qui­en here­da activos finan­cie­ros, valo­res o un inm­ueb­le alqui­la­do, paga el tipo impo­si­tivo ínte­gro sin exen­cio­nes com­pa­ra­bles. El deman­dan­te con­side­ra que esto supo­ne una dis­cri­mi­nación inju­s­ti­fi­ca­da des­de el pun­to de vis­ta con­sti­tu­cio­nal y, tras recurr­ir sin éxi­to ante los tri­bu­na­les espe­cia­liz­ados, acu­dió al Tri­bu­nal Con­sti­tu­cio­nal Fede­ral (BVerfG).

¿Qué significa esto para los herederos y los donantes?

Ambos pro­ce­di­mi­ent­os pod­rí­an poner en tela de jui­cio de for­ma radi­cal el impues­to sob­re suce­sio­nes en su for­ma actu­al. Tras una sen­ten­cia, cabrí­an los sigu­i­en­tes escenarios:

• El legis­la­dor debe­ría aumen­tar las deduc­cio­nes y adapt­ar­las a las subi­das de precios.
• Las nor­mas de exen­ción apli­ca­bles al patri­mo­nio empre­sa­ri­al pod­rí­an modi­fi­carse o restringirse.
• En el peor de los casos, hab­ría que refor­mu­lar toda la ley.

Has­ta que se dic­ten las sen­ten­ci­as, seguirá sien­do apli­ca­ble la legis­la­ción vigen­te. Quie­nes estén pla­ne­an­do actu­al­men­te heren­ci­as o dona­cio­nes de gran cuan­tía, o se enf­ren­ten ya a una liqui­da­ción del impues­to de suce­sio­nes en cur­so, debe­rí­an estar atent­os a la evo­lu­ción de la situ­ación. En los pro­ce­di­mi­ent­os en cur­so, pue­de resul­t­ar con­ve­ni­en­te pre­sen­tar un recur­so y soli­ci­tar la sus­pen­sión del pro­ce­di­mi­en­to para bene­fi­ci­ar­se de una posi­ble reso­lu­ción favorable del Tri­bu­nal Con­sti­tu­cio­nal Fede­ral. En cual­quier caso, se reco­mien­da con­tar con ase­so­r­ami­en­to indi­vi­dua­liz­ado en mate­ria fis­cal o de der­echo sucesorio.