Den, der forærer eller arver andele i en virksomhed, skal få fastsat deres værdi med henblik på gave- eller arveafgiften. I den forbindelse anvendes ofte den såkaldte forenklede indtægtsværdi-metode, der tager udgangspunkt i det gennemsnitlige årlige afkast for de seneste tre regnskabsår. En nylig afgørelse fra det tyske forbundsfinansdomstol (BFH) afklarer nu, hvordan en hensættelse til en kartelbøde skal behandles i denne sammenhæng.
Hvad handlede tvisten om?
Et GmbH & Co. KG havde modtaget en bøde på knap 6 millioner euro fra det tyske kartelkontor (Bundeskartellamt) på grund af ulovlige prisaftaler. Bøden havde udelukkende en straffende karakter, det vil sige, at den skulle straffe den ulovlige adfærd. Der var ingen økonomisk fordel, som skulle have været inddraget. Virksomheden oprettede derfor en tilsvarende hensættelse i sit regnskab.
I 2017 overdrog en kommanditist en del af sin andel som gave til sin søn. Til værdiansættelsen af andelen i forbindelse med gaveafgiften anvendte selskabet den forenklede indtægtsbaserede værdiansættelsesmetode. Skattekontoret medregnede imidlertid hensættelsen til bøden som en ekstraordinær udgift i udgangsværdien, hvilket øgede det værdiansættelsesrelevante afkast og dermed virksomhedens værdi. Sagsøgeren gjorde indsigelse herimod uden held.
BFH’s afgørelse
BFH bekræftede med dom af 25. marts 2026 skattemyndighedernes opfattelse (sagsnummer II R 17/23). Retten præciserede, at udgifter i forbindelse med en hensættelse til en kartelbøde, der udelukkende har en straffende karakter, skal medregnes i udgangsværdien som en ekstraordinær udgift.
Som begrundelse anførte BFH, at ekstraordinære udgifter er udgifter, der normalt ikke opstår i forbindelse med almindelig erhvervsmæssig virksomhed. En bøde for overtrædelser af kartellovgivningen falder ikke ind under den almindelige erhvervsmæssige virksomhed, da den straffer en adfærd, der ligger uden for retsordenen. Bøden har til formål at afholde virksomheder fra fremtidige overtrædelser og afskrække potentielle efterlignere. Der er således tale om en engangsbegivenhed af usædvanlig karakter.
Hvorfor er det praktisk vigtigt for virksomheder?
Medregningen af ekstraordinære udgifter i den forenklede indtægtsbaserede værdiansættelsesmetode skal forhindre, at virksomhedens værdi fremstår kunstigt lav på grund af engangsudgifter. Ellers ville en bøde, der er påløbet i et af de tre vurderingsår, trække det gennemsnitlige årlige afkast ned og dermed reducere gave- eller arveafgiften.
Netop dette undgås ved at medregne beløbet: Gennemsnitsindtægten skal afspejle den indtjening, der kan opnås på lang sigt, altså det, virksomheden tjener under normale forhold. En kartelbøde hører ikke til disse normale forhold.
Hvad betyder det for din situation?
Hvis De ønsker at forære virksomhedsandele væk eller overdrage dem i forbindelse med arv og i den forbindelse benytter den forenklede indtægtsbaserede værdiansættelsesmetode, bør De nøje undersøge, hvilke udgifter der er påløbet i værdiansættelsesårene. Engangsudgifter eller usædvanlige udgifter, såsom bøder, kan have betydelig indflydelse på værdiansættelsesresultatet. Det samme gælder omvendt for ekstraordinære indtægter, som skal fratrækkes vurderingsgrundlaget.
Da afgrænsningen i konkrete tilfælde kan være kompleks, anbefales det at søge skatterådgivning, inden vurderingen indsendes til skattemyndighederne.
Kilde: Haufe: Skat
Denne artikel er udarbejdet med hjælp fra kunstig intelligens og redaktionelt gennemgået.
