\u00bfCu\u00e1n\u00addo se con\u00adside\u00adra, a efec\u00adtos fis\u00adca\u00adles, que una empre\u00adsa ha ces\u00adado su activ\u00adi\u00addad? Esta cues\u00adti\u00f3n tiene con\u00adse\u00adcuen\u00adci\u00adas importan\u00adtes, ya que solo en el momen\u00adto del cese de la activ\u00adi\u00addad se gene\u00adra la deno\u00admi\u00adna\u00adda \u00abganan\u00adcia por cese\u00bb, que est\u00e1 sujeta a impues\u00adtos. El Tri\u00adbu\u00adnal Fis\u00adcal de N\u00farem\u00adberg ha exami\u00adna\u00addo un caso suces\u00ado\u00adrio com\u00adple\u00adjo y ha acla\u00adra\u00addo lo sigu\u00adi\u00aden\u00adte: mien\u00adtras no se hayan ena\u00adje\u00adna\u00addo los activos esen\u00adcia\u00adles de la empre\u00adsa, esta se con\u00adside\u00adra inac\u00adti\u00adva, no abandonada.<\/p>\n
Un pad\u00adre hab\u00eda diri\u00adgi\u00addo en vida una empre\u00adsa en activo, que con\u00adta\u00adba, ent\u00adre otros activos, con dos inm\u00adueb\u00adles. Cuan\u00addo falle\u00adci\u00f3, la empre\u00adsa ya hab\u00eda ces\u00adado su activ\u00adi\u00addad. La mad\u00adre fue desi\u00adgna\u00adda here\u00adde\u00adra pre\u00advia y los hijos comu\u00adnes, here\u00adde\u00adros pos\u00adte\u00adrio\u00adres. En 1988, la mad\u00adre con\u00adsti\u00adtuy\u00f3 una GmbH & Co. KG y apor\u00adt\u00f3 a esta socie\u00addad su empre\u00adsa uni\u00adper\u00adso\u00adnal, jun\u00adto con los inmuebles.<\/p>\n
Tras la muer\u00adte de la mad\u00adre, se desa\u00adt\u00f3 una dis\u00adpu\u00adta suces\u00ado\u00adria que se pro\u00adlon\u00adg\u00f3 duran\u00adte a\u00f1os ent\u00adre los her\u00adma\u00adnos. El hijo reci\u00adbi\u00f3, en virtud del tes\u00adta\u00admen\u00adto de la mad\u00adre, todas las par\u00adti\u00adci\u00adpa\u00adcio\u00adnes de la socie\u00addad limi\u00adta\u00adda y, con ello, la gesti\u00f3n exclu\u00adsi\u00adva de la mis\u00adma. Dado que ambas hijas inter\u00adpu\u00adsie\u00adron una deman\u00adda al respec\u00adto, el hijo aca\u00adb\u00f3 con\u00advir\u00adti\u00e9n\u00addo\u00adse en here\u00adde\u00adro \u00fani\u00adco, mien\u00adtras que las hijas solo obtu\u00advie\u00adron el der\u00adecho a la leg\u00ed\u00adti\u00adma. Ade\u00adm\u00e1s, en el trans\u00adcur\u00adso del liti\u00adgio se des\u00adcu\u00adbri\u00f3 que la socie\u00addad limi\u00adta\u00adda se hab\u00eda con\u00adsti\u00adtui\u00addo de for\u00adma nula, lo que lle\u00adv\u00f3 a la socie\u00addad coman\u00addi\u00adta\u00adria a la liquidaci\u00f3n.<\/p>\n
En 2016 se ven\u00addie\u00adron final\u00admen\u00adte los ter\u00adrenos. La trans\u00adfe\u00adren\u00adcia de derechos y obli\u00adga\u00adcio\u00adnes tuvo lugar en 2017. En la declar\u00ada\u00adci\u00f3n de la ren\u00adta de ese a\u00f1o, los inte\u00adres\u00adados declar\u00ada\u00adron ingre\u00adsos por alqui\u00adler y arren\u00adda\u00admi\u00aden\u00adto, pero no ningu\u00adna ganan\u00adcia por ena\u00adje\u00adna\u00adci\u00f3n. La Agen\u00adcia Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria no com\u00adpar\u00adti\u00f3 esta opi\u00adni\u00f3n y deter\u00admin\u00f3 que se tra\u00adta\u00adba de ingre\u00adsos por activ\u00adi\u00addad empre\u00adsa\u00adri\u00adal, as\u00ed como de una plus\u00adval\u00eda por enajenaci\u00f3n.<\/p>\n
La deman\u00adda de una de las hijas no pro\u00adsper\u00f3. El tri\u00adbu\u00adnal dej\u00f3 cla\u00adro que los inm\u00adueb\u00adles se hab\u00ed\u00adan apor\u00adta\u00addo v\u00e1li\u00adda\u00admen\u00adte a la socie\u00addad coman\u00addi\u00adta\u00adria, ya que todos los here\u00adde\u00adros pos\u00adte\u00adrio\u00adres hab\u00ed\u00adan dado su con\u00adsen\u00adti\u00admi\u00aden\u00adto a la aport\u00ada\u00adci\u00f3n. Como prueba de ello, el tri\u00adbu\u00adnal tuvo en cuen\u00adta, ent\u00adre otras cosas, la declar\u00ada\u00adci\u00f3n de con\u00adstat\u00ada\u00adci\u00f3n de la socie\u00addad coman\u00addi\u00adta\u00adria cor\u00adre\u00adspon\u00addien\u00adte al a\u00f1o 2011, fir\u00adma\u00adda por todos los here\u00adde\u00adros posteriores.<\/p>\n
Para el tri\u00adbu\u00adnal fue decisi\u00advo que en nin\u00adg\u00fan momen\u00adto se hubiera dado a cono\u00adcer p\u00fab\u00adli\u00adca\u00admen\u00adte que se iba a cesar la activ\u00adi\u00addad. Seg\u00fan la juris\u00adpru\u00adden\u00adcia rei\u00adterada, el cese de una activ\u00adi\u00addad empre\u00adsa\u00adri\u00adal requie\u00adre una mani\u00adfesta\u00adci\u00f3n expre\u00adsa de vol\u00adun\u00adtad que sea per\u00adcep\u00adti\u00adble des\u00adde el exte\u00adri\u00ador. En este caso, dicha mani\u00adfesta\u00adci\u00f3n no se pro\u00addu\u00adjo. Se con\u00adsider\u00ada\u00adron cum\u00adpli\u00addos duran\u00adte todos esos a\u00f1os los requi\u00adsi\u00adtos para que la activ\u00adi\u00addad empre\u00adsa\u00adri\u00adal se con\u00adsidera\u00adra en suspenso.<\/p>\n
La sus\u00adpen\u00adsi\u00f3n de la activ\u00adi\u00addad no ter\u00admin\u00f3 has\u00adta que se pro\u00addu\u00adjo la trans\u00adfe\u00adren\u00adcia de los bene\u00adfi\u00adci\u00ados y las car\u00adgas al com\u00adpra\u00addor en 2017. Y es que, a par\u00adtir de ese momen\u00adto, ya no exis\u00adt\u00ed\u00adan los fun\u00adda\u00adment\u00ados esen\u00adcia\u00adles para la activ\u00adi\u00addad. Por lo tan\u00adto, la ganan\u00adcia por cese de activ\u00adi\u00addad deb\u00eda cal\u00adcu\u00adlar\u00adse para el a\u00f1o 2017.<\/p>\n
La sen\u00adten\u00adcia pone de mani\u00adfies\u00adto las gra\u00adves con\u00adse\u00adcuen\u00adci\u00adas fis\u00adca\u00adles que pue\u00adden deri\u00advar\u00adse cuan\u00addo los liti\u00adgi\u00ados suces\u00ado\u00adri\u00ados no se resuel\u00adven duran\u00adte a\u00f1os y los bie\u00adnes per\u00adma\u00adnecen en el patri\u00admo\u00adnio empre\u00adsa\u00adri\u00adal a efec\u00adtos fis\u00adca\u00adles. Qui\u00aden ten\u00adga pre\u00advis\u00adto redac\u00adtar un tes\u00adta\u00admen\u00adto con here\u00adde\u00adros pre\u00advi\u00ados y pos\u00adte\u00adrio\u00adres y dis\u00adpon\u00adga de patri\u00admo\u00adnio empre\u00adsa\u00adri\u00adal, debe\u00adr\u00eda infor\u00admar con antel\u00ada\u00adci\u00f3n a todas las par\u00adtes impli\u00adca\u00addas sob\u00adre las con\u00adse\u00adcuen\u00adci\u00adas fis\u00adca\u00adles que ello conlle\u00advar\u00e1 en el futuro.<\/p>\n
La sen\u00adten\u00adcia es fir\u00adme; no se ha interpues\u00adto recur\u00adso de casa\u00adci\u00f3n. En cada caso con\u00adcre\u00adto, se reco\u00admien\u00adda soli\u00adci\u00adtar ase\u00adso\u00adr\u00adami\u00aden\u00adto fis\u00adcal para evi\u00adtar sor\u00adpre\u00adsas similares.<\/p>\n
Tri\u00adbu\u00adnal Regio\u00adnal de N\u00farem\u00adberg, sen\u00adten\u00adcia de 10 de abril de 2025, n.\u00ba de expe\u00addi\u00aden\u00adte 4 K 1176\/23<\/strong><\/p>\n