Wer im Rah\u00admen einer Erbaus\u00adein\u00adan\u00adder\u00adset\u00adzung Antei\u00adle an grund\u00adbe\u00adsit\u00adzen\u00adden Gesell\u00adschaf\u00adten in eine neu gegr\u00fcn\u00adde\u00adte Per\u00adso\u00adnen\u00adge\u00adsell\u00adschaft ein\u00adbringt, hofft manch\u00admal auf die Steu\u00ader\u00adbe\u00adfrei\u00adung nach \u00a7 6a Grund\u00ader\u00adwerb\u00adsteu\u00ader\u00adge\u00adsetz (GrEStG). Der Bun\u00addes\u00adfi\u00adnanz\u00adhof hat nun in einem aktu\u00adel\u00adlen Urteil klar\u00adge\u00adstellt: Die\u00adse Befrei\u00adung greift nicht, wenn der Ein\u00adbrin\u00adgen\u00adde ledig\u00adlich eine Grup\u00adpe nat\u00fcr\u00adli\u00adcher Per\u00adso\u00adnen ist, die sich nicht in einer Gesell\u00adschaft zusam\u00admen\u00adge\u00adschlos\u00adsen hat.<\/p>\n
Grund\u00ader\u00adwerb\u00adsteu\u00ader f\u00e4llt nicht nur beim klas\u00adsi\u00adschen Immo\u00adbi\u00adli\u00aden\u00adkauf an. Auch wenn jemand min\u00addes\u00adtens 95 Pro\u00adzent der Antei\u00adle an einer Gesell\u00adschaft erwirbt, der ein Grund\u00adst\u00fcck geh\u00f6rt, l\u00f6st das Grund\u00ader\u00adwerb\u00adsteu\u00ader aus. Der Gedan\u00adke dahin\u00adter: Wer so vie\u00adle Antei\u00adle h\u00e4lt, steht einem Grund\u00adst\u00fccks\u00adei\u00adgen\u00adt\u00fc\u00admer wirt\u00adschaft\u00adlich gleich.<\/p>\n
\u00a7 6a GrEStG sieht f\u00fcr bestimm\u00adte Umstruk\u00adtu\u00adrie\u00adrun\u00adgen inner\u00adhalb eines Kon\u00adzerns eine Steu\u00ader\u00adbe\u00adfrei\u00adung vor. Sie greift, wenn an dem Vor\u00adgang ein herr\u00adschen\u00addes Unter\u00adneh\u00admen und min\u00addes\u00adtens eine abh\u00e4n\u00adgi\u00adge Gesell\u00adschaft betei\u00adligt sind. Das herr\u00adschen\u00adde Unter\u00adneh\u00admen muss dabei vor und nach dem Vor\u00adgang \u00fcber f\u00fcnf Jah\u00adre hin\u00adweg zu min\u00addes\u00adtens 95 Pro\u00adzent an der abh\u00e4n\u00adgi\u00adgen Gesell\u00adschaft betei\u00adligt sein.<\/p>\n
Nach dem Tod eines Erb\u00adlas\u00adsers einig\u00adten sich drei Erben dar\u00adauf, den Nach\u00adlass auf\u00adzu\u00adtei\u00adlen. Zum Nach\u00adlass geh\u00f6r\u00adten unter ande\u00adrem Betei\u00adli\u00adgun\u00adgen an zwei GmbHs, denen jeweils Grund\u00adst\u00fc\u00adcke geh\u00f6r\u00adten. Um die Aus\u00adein\u00adan\u00adder\u00adset\u00adzung zu gestal\u00adten, gr\u00fcn\u00adde\u00adten die drei Erben gemein\u00adsam eine neue GmbH & Co. KG und brach\u00adten die GmbH-Antei\u00adle in die\u00adse neu gegr\u00fcn\u00adde\u00adte Gesell\u00adschaft ein.<\/p>\n
Durch die Ein\u00adbrin\u00adgung ver\u00adei\u00adnig\u00adte die neue GmbH & Co. KG erst\u00admals alle Antei\u00adle an den bei\u00adden GmbHs in ihrer Hand. Das Finanz\u00adamt setz\u00adte dar\u00adauf\u00adhin Grund\u00ader\u00adwerb\u00adsteu\u00ader fest. Die Erben wand\u00adten ein, die Befrei\u00adung nach \u00a7 6a GrEStG m\u00fcs\u00adse grei\u00adfen, weil die Ein\u00adbrin\u00adgung auf gesell\u00adschafts\u00adver\u00adtrag\u00adli\u00adcher Grund\u00adla\u00adge erfolgt sei.<\/p>\n
Der Bun\u00addes\u00adfi\u00adnanz\u00adhof best\u00e4\u00adtig\u00adte mit Urteil vom 8. April 2026 die Steu\u00ader\u00adfest\u00adset\u00adzung des Finanz\u00adamts (Akten\u00adzei\u00adchen II R 2\/23). Die Befrei\u00adung nach \u00a7 6a GrEStG war nicht anzu\u00adwen\u00adden, weil die zen\u00adtra\u00adlen Vor\u00adaus\u00adset\u00adzun\u00adgen fehlten.<\/p>\n
Der BFH beton\u00adte dabei, dass der Anwen\u00addungs\u00adbe\u00adreich des \u00a7 6a GrEStG grund\u00ads\u00e4tz\u00adlich weit ist und auch Ein\u00adzel\u00adun\u00adter\u00adneh\u00admer oder nat\u00fcr\u00adli\u00adche Per\u00adso\u00adnen als herr\u00adschen\u00addes Unter\u00adneh\u00admen in Fra\u00adge kom\u00admen k\u00f6n\u00adnen. Ent\u00adschei\u00addend ist aber, dass es sich um einen zivil\u00adrecht\u00adlich aner\u00adkann\u00adten Rechts\u00adtr\u00e4\u00adger han\u00addelt, der wirt\u00adschaft\u00adlich t\u00e4tig ist. Eine form\u00adlo\u00adse Grup\u00adpe meh\u00adre\u00adrer Per\u00adso\u00adnen erf\u00fcllt die\u00adse Anfor\u00adde\u00adrung nicht.<\/p>\n
Das Urteil zeigt, wie wich\u00adtig eine sorg\u00adf\u00e4l\u00adti\u00adge Pla\u00adnung bei Erbaus\u00adein\u00adan\u00adder\u00adset\u00adzun\u00adgen ist, bei denen Betei\u00adli\u00adgun\u00adgen an grund\u00adbe\u00adsit\u00adzen\u00adden Gesell\u00adschaf\u00adten eine Rol\u00adle spie\u00adlen. Grund\u00ader\u00adwerb\u00adsteu\u00ader kann auch dann ent\u00adste\u00adhen, wenn kei\u00adne Immo\u00adbi\u00adlie unmit\u00adtel\u00adbar den Eigen\u00adt\u00fc\u00admer wech\u00adselt. Wer sol\u00adche Struk\u00adtu\u00adren plant, soll\u00adte die steu\u00ader\u00adli\u00adchen Kon\u00adse\u00adquen\u00adzen fr\u00fch\u00adzei\u00adtig pr\u00fc\u00adfen las\u00adsen. Im Ein\u00adzel\u00adfall kann die Wahl der Gestal\u00adtung \u00fcber erheb\u00adli\u00adche Steu\u00ader\u00adbe\u00adtr\u00e4\u00adge ent\u00adschei\u00adden. Eine indi\u00advi\u00addu\u00adel\u00adle Bera\u00adtung ist hier unbe\u00addingt empfehlenswert.<\/p>\n