Qui\u00aden, como empre\u00adsa\u00adrio indi\u00advi\u00addu\u00adal, ejer\u00adza vari\u00adas activ\u00adi\u00add\u00ada\u00addes comer\u00adcia\u00adles, tar\u00adde o tem\u00adpra\u00adno se preg\u00adun\u00adta: \u00bfse gra\u00advan estas activ\u00adi\u00add\u00ada\u00addes por sepa\u00adra\u00addo o de for\u00adma con\u00adjun\u00adta? El Tri\u00adbu\u00adnal Fede\u00adral de Haci\u00aden\u00adda (BFH) ha acla\u00adra\u00addo en una sen\u00adten\u00adcia reci\u00aden\u00adte los cri\u00adte\u00adri\u00ados seg\u00fan los cua\u00adles el impues\u00adto sob\u00adre activ\u00adi\u00add\u00ada\u00addes econ\u00f3\u00admi\u00adcas con\u00adside\u00adra que exis\u00adte una o vari\u00adas empre\u00adsas, revo\u00adcan\u00addo as\u00ed la sen\u00adten\u00adcia ante\u00adrior del Tri\u00adbu\u00adnal Fis\u00adcal. El n\u00fame\u00adro de expe\u00addi\u00aden\u00adte es X R 8\/23; la sen\u00adten\u00adcia se dic\u00adt\u00f3 el 28 de ene\u00adro de 2026 y se public\u00f3 el 16 de julio de 2026.<\/p>\n\n\n\n
Un empre\u00adsa\u00adrio regen\u00adta\u00adba un nego\u00adcio mayo\u00adris\u00adta de mate\u00adria\u00adles usa\u00addos y resi\u00addu\u00ados. En las mis\u00admas instal\u00ada\u00adcio\u00adnes, su mad\u00adre regen\u00adta\u00adba un nego\u00adcio de chat\u00adar\u00adra. Tras su falle\u00adci\u00admi\u00aden\u00adto, \u00e9l here\u00add\u00f3 tam\u00adbi\u00e9n este nego\u00adcio. Man\u00adtu\u00advo la con\u00adta\u00adbil\u00adidad sepa\u00adra\u00adda y las cuen\u00adtas ban\u00adca\u00adri\u00adas inde\u00adpen\u00addi\u00aden\u00adtes, uti\u00adli\u00adz\u00f3 letre\u00adros dife\u00adren\u00adtes para cada nego\u00adcio y pre\u00adsen\u00adt\u00f3 una declar\u00ada\u00adci\u00f3n del impues\u00adto sob\u00adre activ\u00adi\u00add\u00ada\u00addes econ\u00f3\u00admi\u00adcas por sepa\u00adra\u00addo para cada uno de ellos.<\/p>\n\n\n\n
La Agen\u00adcia Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria opi\u00adn\u00ada\u00adba lo con\u00adtra\u00adrio. Con\u00adsider\u00f3 que ambas activ\u00adi\u00add\u00ada\u00addes for\u00adma\u00adban par\u00adte de una mis\u00adma activ\u00adi\u00addad empre\u00adsa\u00adri\u00adal y, por lo tan\u00adto, solo emi\u00adti\u00f3 una liqui\u00adda\u00adci\u00f3n con\u00adjun\u00adta del impues\u00adto sob\u00adre activ\u00adi\u00add\u00ada\u00addes econ\u00f3\u00admi\u00adcas. El Tri\u00adbu\u00adnal Fis\u00adcal con\u00adfir\u00adm\u00f3 esta valora\u00adci\u00f3n. El Tri\u00adbu\u00adnal Fede\u00adral Fis\u00adcal, en cam\u00adbio, devol\u00advi\u00f3 el caso por\u00adque los hechos no eran sufi\u00adci\u00aden\u00adtes para dic\u00adtar una sen\u00adten\u00adcia definitiva.<\/p>\n\n\n\n
Seg\u00fan el art\u00ed\u00adcu\u00adlo 2, apar\u00adta\u00addo 1, de la Ley del Impues\u00adto sob\u00adre Activ\u00adi\u00add\u00ada\u00addes Econ\u00f3\u00admi\u00adcas, dicho impues\u00adto se apli\u00adca a cada empre\u00adsa por sepa\u00adra\u00addo. El hecho de que una per\u00adso\u00adna ten\u00adga una o vari\u00adas empre\u00adsas depen\u00adde de dos fac\u00adto\u00adres principales:<\/p>\n\n\n\n
El Tri\u00adbu\u00adnal Fede\u00adral Fis\u00adcal (BFH) hace hin\u00adca\u00adpi\u00e9 en un modelo esca\u00adlo\u00adna\u00addo: cuan\u00adto m\u00e1s dife\u00adren\u00adtes sean las activ\u00adi\u00add\u00ada\u00addes, m\u00e1s est\u00adrecha deber\u00e1 ser la rela\u00adci\u00f3n obje\u00adti\u00adva para que se pueda seguir hab\u00adlan\u00addo de una empre\u00adsa \u00fanica.<\/p>\n\n\n\n
Se con\u00adside\u00adra que exis\u00adte una rela\u00adci\u00f3n econ\u00f3\u00admi\u00adca cuan\u00addo ambas activ\u00adi\u00add\u00ada\u00addes se res\u00adpald\u00adan y com\u00adple\u00admentan mutu\u00ada\u00admen\u00adte. Una rela\u00adci\u00f3n orga\u00adniza\u00adti\u00adva pue\u00adde deri\u00advar\u00adse del uso com\u00adpart\u00adido de loca\u00adles, de per\u00adso\u00adnal com\u00fan o de com\u00adpras con\u00adjun\u00adtas. Las cuen\u00adtas con\u00adjun\u00adtas, un c\u00e1l\u00adcu\u00adlo uni\u00adfi\u00adca\u00addo de los bene\u00adfi\u00adci\u00ados o la com\u00adpen\u00adsa\u00adci\u00f3n de p\u00e9rdi\u00addas ent\u00adre las distin\u00adtas \u00e1re\u00adas son indi\u00adci\u00ados de una rela\u00adci\u00f3n financiera.<\/p>\n\n\n\n
El Tri\u00adbu\u00adnal Fede\u00adral Fis\u00adcal (BFH) acla\u00adra que ni siquie\u00adra una empre\u00adsa adqui\u00adri\u00adda por v\u00eda her\u00adedi\u00adta\u00adria da lugar a una fusi\u00f3n autom\u00e1\u00adti\u00adca. La vol\u00adun\u00adtad sub\u00adje\u00adti\u00adva del empre\u00adsa\u00adrio de man\u00adte\u00adner sepa\u00adra\u00addas las empre\u00adsas no bas\u00adta por s\u00ed sola. Lo decisi\u00advo es si la sepa\u00adra\u00adci\u00f3n era obje\u00adti\u00adva\u00admen\u00adte reco\u00adno\u00adci\u00adb\u00adle y se lle\u00adv\u00f3 a cabo de hecho. Al mis\u00admo tiem\u00adpo, tam\u00adpo\u00adco debe igno\u00adrar\u00adse que, antes del falle\u00adci\u00admi\u00aden\u00adto de la mad\u00adre, exis\u00adt\u00ed\u00adan dos empre\u00adsas inde\u00adpen\u00addi\u00aden\u00adtes. Si tras la trans\u00admi\u00adsi\u00f3n no se pro\u00addu\u00adce nin\u00adg\u00fan cam\u00adbio apre\u00adcia\u00adble, ello pue\u00adde indi\u00adcar la con\u00adti\u00adnui\u00addad de dos empresas.<\/p>\n\n\n\n
Qui\u00aden diri\u00adja vari\u00adas empre\u00adsas y desee man\u00adten\u00ader\u00adlas sepa\u00adra\u00addas a efec\u00adtos fis\u00adca\u00adles no debe limitar\u00adse a hacer\u00adlo solo sob\u00adre el papel. Lle\u00advar una con\u00adta\u00adbil\u00adidad sepa\u00adra\u00adda es un indi\u00adcio importan\u00adte, pero no es deter\u00admi\u00adnan\u00adte por s\u00ed solo. Lo que cuen\u00adta es la orga\u00adni\u00adza\u00adci\u00f3n real en el d\u00eda a d\u00eda: \u00bfqui\u00e9n se encar\u00adga de las com\u00adpras?, \u00bfqui\u00e9\u00adnes son los cli\u00adentes?, \u00bfhay emp\u00adlea\u00addos o medi\u00ados de pro\u00adduc\u00adci\u00f3n comu\u00adnes? Es nece\u00adsa\u00adrio poder respon\u00adder a todas estas preg\u00adun\u00adtas de for\u00adma con\u00adcre\u00adta. En caso de duda, se reco\u00admien\u00adda soli\u00adci\u00adtar ase\u00adso\u00adr\u00adami\u00aden\u00adto fis\u00adcal antes de que la Agen\u00adcia Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria deci\u00adda la fusi\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n