Las empre\u00adsas extran\u00adje\u00adras que pre\u00adstan ser\u00advici\u00ados o rea\u00adliz\u00adan ent\u00adre\u00adgas a par\u00adti\u00adcu\u00adla\u00adres en Ale\u00adma\u00adnia no pue\u00adden recup\u00ader\u00adar el IVA sopor\u00adta\u00addo medi\u00adan\u00adte el deno\u00admi\u00adna\u00addo \u00abpro\u00adce\u00addi\u00admi\u00aden\u00adto de devo\u00adlu\u00adci\u00f3n del IVA sopor\u00adta\u00addo\u00bb. As\u00ed lo ha acla\u00adra\u00addo el Tri\u00adbu\u00adnal Fis\u00adcal de Colo\u00adnia en su sen\u00adten\u00adcia de 13 de noviembre de 2025 (n.\u00ba de expe\u00addi\u00aden\u00adte 2 K 2009\/24).<\/p>\n
En 2022, un empre\u00adsa\u00adrio neer\u00adlan\u00add\u00e9s sum\u00adi\u00adnis\u00adtr\u00f3, instal\u00f3 y puso en fun\u00adcio\u00adna\u00admi\u00aden\u00adto una puer\u00adta seccio\u00adnal en Ale\u00adma\u00adnia para un par\u00adti\u00adcu\u00adlar. En dicha ope\u00adra\u00adci\u00f3n, fac\u00adtur\u00f3 el IVA ale\u00adm\u00e1n y lo ingres\u00f3 a la Agen\u00adcia Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria. Pos\u00adte\u00adrior\u00admen\u00adte, soli\u00adci\u00adt\u00f3 la devo\u00adlu\u00adci\u00f3n de los impor\u00adtes del IVA sopor\u00adta\u00addo cor\u00adre\u00adspon\u00addien\u00adtes a ese peri\u00adodo medi\u00adan\u00adte el pro\u00adce\u00addi\u00admi\u00aden\u00adto espe\u00adcial de devo\u00adlu\u00adci\u00f3n del IVA soportado.<\/p>\n
Este pro\u00adce\u00addi\u00admi\u00aden\u00adto es, en rea\u00adli\u00addad, una v\u00eda sim\u00adpli\u00adfi\u00adca\u00adda medi\u00adan\u00adte la cual los empre\u00adsa\u00adri\u00ados extran\u00adje\u00adros pue\u00adden obte\u00adner la devo\u00adlu\u00adci\u00f3n del IVA sopor\u00adta\u00addo sin tener que pre\u00adsen\u00adtar una declar\u00ada\u00adci\u00f3n com\u00adple\u00adta del IVA en Ale\u00adma\u00adnia. Sin embar\u00adgo, la Agen\u00adcia Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria dene\u00adg\u00f3 la solicitud.<\/p>\n
El Tri\u00adbu\u00adnal Fis\u00adcal de Colo\u00adnia con\u00adfir\u00adm\u00f3 la dene\u00adga\u00adci\u00f3n por dos motivos.<\/p>\n
El r\u00e9gimen espe\u00adcial de liqui\u00adda\u00adci\u00f3n pre\u00advis\u00adto en el art\u00ed\u00adcu\u00adlo 59, apar\u00adta\u00addo 1, del Reg\u00adla\u00admen\u00adto de apli\u00adca\u00adci\u00f3n del impues\u00adto sob\u00adre el valor a\u00f1a\u00addi\u00addo (UStDV) solo es apli\u00adca\u00adble a los empre\u00adsa\u00adri\u00ados extran\u00adje\u00adros si, en Ale\u00adma\u00adnia, o bien no rea\u00adliz\u00adan ningu\u00adna ope\u00adra\u00adci\u00f3n sujeta a impues\u00adtos, o bien rea\u00adliz\u00adan exclu\u00adsi\u00adv\u00ada\u00admen\u00adte aquellas en las que el desti\u00adna\u00adta\u00adrio de la presta\u00adci\u00f3n es el deu\u00addor del impues\u00adto. Este es el caso, por ejem\u00adplo, de los ser\u00advici\u00ados de con\u00ads\u00adtruc\u00adci\u00f3n ent\u00adre empre\u00adsas con arre\u00adg\u00adlo al art\u00ed\u00adcu\u00adlo 13b de la Ley del Impues\u00adto sob\u00adre el Valor A\u00f1a\u00addi\u00addo (UStG), el deno\u00admi\u00adna\u00addo \u00abm\u00e9to\u00addo de autoliquidaci\u00f3n\u00bb.<\/p>\n
Sin embar\u00adgo, en el pre\u00adsen\u00adte caso se tra\u00adta\u00adba de una ent\u00adre\u00adga de obra a un par\u00adti\u00adcu\u00adlar. Los par\u00adti\u00adcu\u00adla\u00adres no pue\u00adden asu\u00adm\u00adir la obli\u00adga\u00adci\u00f3n tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria, por lo que el empre\u00adsa\u00adrio tuvo que liqui\u00addar \u00e9l mis\u00admo el IVA. Por lo tan\u00adto, estaba suje\u00adto al pro\u00adce\u00addi\u00admi\u00aden\u00adto gene\u00adral de tri\u00adbuta\u00adci\u00f3n y no ten\u00eda der\u00adecho al pro\u00adce\u00addi\u00admi\u00aden\u00adto sim\u00adpli\u00adfi\u00adca\u00addo de devoluci\u00f3n.<\/p>\n
Ade\u00adm\u00e1s, las soli\u00adci\u00adtu\u00addes no se hab\u00ed\u00adan pre\u00adsen\u00adta\u00addo den\u00adtro del pla\u00adzo estable\u00adci\u00addo. Seg\u00fan el art\u00ed\u00adcu\u00adlo 61, apar\u00adta\u00addo 2, del Reg\u00adla\u00admen\u00adto de apli\u00adca\u00adci\u00f3n del Impues\u00adto sob\u00adre el Valor A\u00f1a\u00addi\u00addo (UStDV), las soli\u00adci\u00adtu\u00addes de devo\u00adlu\u00adci\u00f3n deben pre\u00adsen\u00adtar\u00adse, a m\u00e1s tar\u00addar, nue\u00adve meses des\u00adpu\u00e9s de que fina\u00adli\u00adce el a\u00f1o natu\u00adral en el que se haya genera\u00addo el der\u00adecho a la devo\u00adlu\u00adci\u00f3n del IVA sopor\u00adta\u00addo. Este pla\u00adzo se con\u00adside\u00adra un pla\u00adzo de pre\u00adscrip\u00adci\u00f3n, es decir, no pue\u00adde pror\u00adro\u00adgarse ni sub\u00adsa\u00adn\u00adar\u00adse a pos\u00adte\u00adrio\u00adri en caso de incumplimiento.<\/p>\n
Los empre\u00adsa\u00adri\u00ados extran\u00adje\u00adros que rea\u00adli\u00adcen ope\u00adra\u00adcio\u00adnes suje\u00adt\u00adas a impues\u00adtos en Ale\u00adma\u00adnia con par\u00adti\u00adcu\u00adla\u00adres deben seguir el pro\u00adce\u00addi\u00admi\u00aden\u00adto fis\u00adcal habi\u00adtu\u00adal. Esto signi\u00adfi\u00adca que deben dar\u00adse de alta a efec\u00adtos del IVA en la ofi\u00adci\u00adna de Haci\u00aden\u00adda ale\u00adma\u00adna com\u00adpe\u00adten\u00adte y pre\u00adsen\u00adtar una declar\u00ada\u00adci\u00f3n anu\u00adal del IVA. Solo as\u00ed podr\u00e1n dedu\u00adcir el IVA sopor\u00adta\u00addo cor\u00adre\u00adspon\u00addien\u00adte al a\u00f1o natu\u00adral en cuesti\u00f3n.<\/p>\n
Es importan\u00adte tener en cuen\u00adta lo sigu\u00adi\u00aden\u00adte: no es posi\u00adble cam\u00adbi\u00adar de un r\u00e9gimen a otro en el pla\u00adzo de un a\u00f1o. Qui\u00aden haya rea\u00adliz\u00adado algu\u00adna vez ope\u00adra\u00adcio\u00adnes suje\u00adt\u00adas a impues\u00adtos en el ter\u00adri\u00adto\u00adrio nacio\u00adnal deber\u00e1 liqui\u00addar todos los impor\u00adtes del IVA sopor\u00adta\u00addo de ese a\u00f1o medi\u00adan\u00adte el r\u00e9gimen general.<\/p>\n
Para las empre\u00adsas extran\u00adje\u00adras que rea\u00adliz\u00adan oca\u00adsio\u00adnal\u00admen\u00adte tra\u00adba\u00adjos en Ale\u00adma\u00adnia \u2014por ejem\u00adplo, artes\u00ada\u00adnos o empre\u00adsas de mon\u00adta\u00adje de otros pa\u00ed\u00adses de la UE\u2014, esta sen\u00adten\u00adcia pue\u00adde tener con\u00adse\u00adcuen\u00adci\u00adas de gran alcan\u00adce. Bas\u00adta con una sola presta\u00adci\u00f3n a un par\u00adti\u00adcu\u00adlar para que que\u00adde des\u00adcar\u00adta\u00addo el pro\u00adce\u00addi\u00admi\u00aden\u00adto sim\u00adpli\u00adfi\u00adca\u00addo de liqui\u00adda\u00adci\u00f3n de impues\u00adtos para todo el a\u00f1o. Qui\u00aden no est\u00e9 segu\u00adro de la cla\u00adsi\u00adfi\u00adca\u00adci\u00f3n a efec\u00adtos del IVA de sus presta\u00adcio\u00adnes en Ale\u00adma\u00adnia debe\u00adr\u00eda soli\u00adci\u00adtar ase\u00adso\u00adr\u00adami\u00aden\u00adto fis\u00adcal con la debi\u00adda antelaci\u00f3n.<\/p>\n