Las socie\u00adda\u00addes de capi\u00adtal nacio\u00adna\u00adles que ten\u00adgan par\u00adti\u00adci\u00adpa\u00adcio\u00adnes en socie\u00adda\u00addes per\u00adso\u00adna\u00adles extran\u00adje\u00adras y per\u00adci\u00adban de ellas divi\u00adden\u00addos exent\u00ados de impues\u00adtos o ganan\u00adci\u00adas por ena\u00adje\u00adna\u00adci\u00f3n deben, no obstan\u00adte, acept\u00adar una adi\u00adci\u00f3n a tan\u00adto alz\u00adado de gas\u00adtos de explot\u00adaci\u00f3n fic\u00adti\u00adci\u00ados. Esto se apli\u00adca incluso cuan\u00addo los ingre\u00adsos en cues\u00adti\u00f3n est\u00e9n exent\u00ados en Ale\u00adma\u00adnia en virtud de un con\u00adve\u00adnio de doble impo\u00adsi\u00adci\u00f3n (CDI). As\u00ed lo ha dic\u00adta\u00admi\u00adna\u00addo el Tri\u00adbu\u00adnal Fis\u00adcal de M\u00fcns\u00adter en su sen\u00adten\u00adcia de 23 de junio de 2026 (n.\u00ba de expe\u00addi\u00aden\u00adte 9 K 552\/22 K).<\/p>\n
Una socie\u00addad de capi\u00adtal ale\u00adma\u00adna ten\u00eda par\u00adti\u00adci\u00adpa\u00adcio\u00adnes en num\u00ade\u00adro\u00adsas socie\u00adda\u00addes de capi\u00adtal ries\u00adgo en el extran\u00adje\u00adro. Par\u00adte de estas socie\u00adda\u00addes des\u00adar\u00adrol\u00adla\u00adba activ\u00adi\u00add\u00ada\u00addes comer\u00adcia\u00adles y con\u00adta\u00adba con estable\u00adci\u00admi\u00adent\u00ados per\u00adma\u00adnen\u00adtes en el extran\u00adje\u00adro. Los divi\u00adden\u00addos, las reva\u00adlo\u00adri\u00adza\u00adcio\u00adnes y las plus\u00adval\u00ed\u00adas de ena\u00adje\u00adna\u00adci\u00f3n obteni\u00addos de ello estab\u00adan exent\u00ados en Ale\u00adma\u00adnia en virtud de los con\u00adve\u00adni\u00ados de doble impo\u00adsi\u00adci\u00f3n per\u00adti\u00adnen\u00adtes y, por lo tan\u00adto, no se ten\u00ed\u00adan en cuen\u00adta a efec\u00adtos de la tri\u00adbuta\u00adci\u00f3n alemana.<\/p>\n
No obstan\u00adte, en el mar\u00adco de una inspecci\u00f3n fis\u00adcal exter\u00adna, la Agen\u00adcia Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria a\u00f1a\u00addi\u00f3 gas\u00adtos de explot\u00adaci\u00f3n a tan\u00adto alz\u00adado. La base jur\u00ed\u00addi\u00adca fue el art\u00ed\u00adcu\u00adlo 8b, apar\u00adta\u00addo 3, frase 1, y apar\u00adta\u00addo 5, frase 1, de la Ley del Impues\u00adto de Socie\u00adda\u00addes (KStG). Estas dis\u00adpo\u00adsi\u00adcio\u00adnes estable\u00adcen que el 5 % de los divi\u00adden\u00addos exent\u00ados de impues\u00adtos y de las plus\u00adval\u00ed\u00adas por ena\u00adje\u00adna\u00adci\u00f3n se con\u00adside\u00adran gas\u00adtos de explot\u00adaci\u00f3n no dedu\u00adci\u00adbles, es decir, se sum\u00adan a la base impo\u00adnible. La empre\u00adsa se opu\u00adso a ello ale\u00adgan\u00addo que esta fic\u00adci\u00f3n solo debe\u00adr\u00eda apli\u00adcarse si los gas\u00adtos hip\u00adot\u00e9\u00adti\u00adcos, de haber\u00adse pro\u00addu\u00adci\u00addo real\u00admen\u00adte, hubier\u00adan estado suje\u00adtos a tri\u00adbuta\u00adci\u00f3n en Ale\u00adma\u00adnia. En el caso de los estable\u00adci\u00admi\u00adent\u00ados per\u00adma\u00adnen\u00adtes exent\u00ados en virtud de un con\u00adve\u00adnio de doble impo\u00adsi\u00adci\u00f3n, esto no ser\u00eda as\u00ed.<\/p>\n
El Tri\u00adbu\u00adnal Fis\u00adcal de M\u00fcns\u00adter dese\u00adstim\u00f3 el recur\u00adso. En opi\u00adni\u00f3n de los jue\u00adces, en lo que respec\u00adta al art\u00ed\u00adcu\u00adlo 8b de la Ley del Impues\u00adto sob\u00adre Socie\u00adda\u00addes (KStG), no es rele\u00advan\u00adte si los gas\u00adtos fic\u00adti\u00adci\u00ados pod\u00adr\u00ed\u00adan asign\u00adar\u00adse fun\u00adcio\u00adnal\u00admen\u00adte a un estable\u00adci\u00admi\u00aden\u00adto per\u00adma\u00adnen\u00adte en el extran\u00adje\u00adro. La nor\u00adma estable\u00adce deli\u00adbe\u00adrad\u00adamen\u00adte una cuan\u00adt\u00eda a tan\u00adto alz\u00adado y excluye expre\u00adsa\u00admen\u00adte la posi\u00adbil\u00adidad de demo\u00adstrar que los gas\u00adtos rea\u00adles son inferiores.<\/p>\n
Ade\u00adm\u00e1s, resul\u00adta decisi\u00advo que la deno\u00admi\u00adna\u00adda \u00abvin\u00adcu\u00adla\u00adci\u00f3n nacio\u00adnal\u00bb no se estab\u00adlez\u00adca medi\u00adan\u00adte el con\u00adve\u00adnio de doble impo\u00adsi\u00adci\u00f3n, sino a tra\u00adv\u00e9s de la obli\u00adga\u00adci\u00f3n fis\u00adcal ili\u00admi\u00adta\u00adda en mate\u00adria de impues\u00adto de socie\u00adda\u00addes, con arre\u00adg\u00adlo al art\u00ed\u00adcu\u00adlo 1, apar\u00adta\u00addo 2, de la Ley del Impues\u00adto de Socie\u00adda\u00addes (KStG). La exen\u00adci\u00f3n pre\u00advis\u00adta en el con\u00adve\u00adnio de doble impo\u00adsi\u00adci\u00f3n no afec\u00adta, en esen\u00adcia, a esta situ\u00adaci\u00f3n fis\u00adcal nacio\u00adnal. En otras pala\u00adbras: el con\u00adve\u00adnio de doble impo\u00adsi\u00adci\u00f3n regu\u00adla si Ale\u00adma\u00adnia pue\u00adde gra\u00advar, no si la socie\u00addad est\u00e1 sujeta a tri\u00adbuta\u00adci\u00f3n en pri\u00admer lugar. Dado que la socie\u00addad de capi\u00adtal est\u00e1 sujeta a tri\u00adbuta\u00adci\u00f3n ili\u00admi\u00adta\u00adda en Ale\u00adma\u00adnia, la nor\u00adma de imput\u00ada\u00adci\u00f3n se apli\u00adca inde\u00adpen\u00addi\u00aden\u00adte\u00admen\u00adte de a qu\u00e9 Estado se le haya atri\u00adbui\u00addo el der\u00adecho de tri\u00adbuta\u00adci\u00f3n en virtud del convenio.<\/p>\n
Esta sen\u00adten\u00adcia tiene con\u00adse\u00adcuen\u00adci\u00adas importan\u00adtes para las socie\u00adda\u00addes de capi\u00adtal que par\u00adti\u00adci\u00adpan en socie\u00adda\u00addes per\u00adso\u00adna\u00adles extran\u00adje\u00adras o en fon\u00addos de capi\u00adtal ries\u00adgo. Aun\u00adque los ren\u00addi\u00admi\u00adent\u00ados obteni\u00addos est\u00e9n total\u00admen\u00adte exent\u00ados del impues\u00adto ale\u00adm\u00e1n en virtud de los con\u00adve\u00adni\u00ados de doble impo\u00adsi\u00adci\u00f3n, se man\u00adtiene una car\u00adga fis\u00adcal equi\u00adva\u00adlen\u00adte al 5 % de los ingre\u00adsos exent\u00ados. Esta con\u00adse\u00adcuen\u00adcia, apa\u00adren\u00adte\u00admen\u00adte para\u00add\u00f3\u00adji\u00adca, es inten\u00adcio\u00adna\u00adda des\u00adde el pun\u00adto de vis\u00adta sis\u00adt\u00e9\u00admi\u00adco, pero a menu\u00addo se pasa por alto en la pr\u00e1ctica.<\/p>\n
Espe\u00adcial\u00admen\u00adte en el caso de estruc\u00adtu\u00adras de par\u00adti\u00adci\u00adpa\u00adci\u00f3n con vari\u00ados niv\u00adeles en el extran\u00adje\u00adro y distin\u00adtas nor\u00admas de los con\u00adve\u00adni\u00ados de doble impo\u00adsi\u00adci\u00f3n, con\u00advie\u00adne exami\u00adnar minu\u00adcio\u00adsa\u00admen\u00adte el tra\u00adta\u00admi\u00aden\u00adto fis\u00adcal. Quie\u00adnes pose\u00adan o ten\u00adgan pre\u00advis\u00adto adquir\u00adir par\u00adti\u00adci\u00adpa\u00adcio\u00adnes de este tipo debe\u00adr\u00ed\u00adan tener en cuen\u00adta des\u00adde el prin\u00adci\u00adpio, en su pla\u00adni\u00adfi\u00adca\u00adci\u00f3n fis\u00adcal, las reper\u00adcu\u00adsio\u00adnes del art\u00ed\u00adcu\u00adlo 8b de la Ley del Impues\u00adto sob\u00adre Socie\u00adda\u00addes (KStG). La sen\u00adten\u00adcia a\u00fan no es fir\u00adme; por el momen\u00adto se des\u00adco\u00adno\u00adce si se interpon\u00addr\u00e1 recur\u00adso de casaci\u00f3n.<\/p>\n
Si tiene algu\u00adna duda sob\u00adre el tra\u00adta\u00admi\u00aden\u00adto fis\u00adcal de las par\u00adti\u00adci\u00adpa\u00adcio\u00adnes en el extran\u00adje\u00adro a efec\u00adtos del impues\u00adto de socie\u00adda\u00addes y sob\u00adre la distin\u00adci\u00f3n ent\u00adre la exen\u00adci\u00f3n pre\u00advis\u00adta en los con\u00adve\u00adni\u00ados de doble impo\u00adsi\u00adci\u00f3n y la adi\u00adci\u00f3n fis\u00adcal nacio\u00adnal, se reco\u00admien\u00adda soli\u00adci\u00adtar ase\u00adso\u00adr\u00adami\u00aden\u00adto fis\u00adcal personalizado.<\/p>\n