Si una socie\u00addad limi\u00adta\u00adda (GmbH) rea\u00adli\u00adza pagos a una de sus soci\u00adas en virtud de un cont\u00adra\u00adto de gesti\u00f3n de nego\u00adci\u00ados, esto pue\u00adde acar\u00adrear importan\u00adtes con\u00adse\u00adcuen\u00adci\u00adas fis\u00adca\u00adles. El Tri\u00adbu\u00adnal Fis\u00adcal de M\u00fcns\u00adter ha dic\u00adta\u00admi\u00adna\u00addo en una sen\u00adten\u00adcia reci\u00aden\u00adte que dichos pagos deben con\u00adsider\u00adar\u00adse en su tota\u00adli\u00addad como un repar\u00adto encu\u00adbier\u00adto de bene\u00adfi\u00adci\u00ados (vGA) si el cont\u00adra\u00adto no cum\u00adp\u00adle el prin\u00adci\u00adpio de ple\u00adna competencia.<\/p>\n
En diciembre de 2014, una socie\u00addad limi\u00adta\u00adda (GmbH) cele\u00adbr\u00f3 un cont\u00adra\u00adto de gesti\u00f3n de nego\u00adci\u00ados con la socie\u00addad C GmbH, que pose\u00eda el 50 % de su capi\u00adtal social. Cabe desta\u00adcar que, en ambas par\u00adtes del cont\u00adra\u00adto, actu\u00adaba la mis\u00adma per\u00adso\u00adna: el admi\u00adnis\u00adtra\u00addor E. La socie\u00addad C GmbH deb\u00eda pre\u00adstar apo\u00adyo a la direcci\u00f3n de la GmbH en todos los \u00e1mbi\u00adtos y, a cam\u00adbio, per\u00adci\u00adbi\u00adr\u00eda una can\u00adti\u00addad fija men\u00adsu\u00adal de 2.500 euros, as\u00ed como una par\u00adte varia\u00adble equi\u00adva\u00adlen\u00adte al 20 % del bene\u00adfi\u00adcio anu\u00adal, seg\u00fan el Der\u00adecho mer\u00adcan\u00adtil, antes de impues\u00adtos y amor\u00adtiza\u00adcio\u00adnes extraordinarias.<\/p>\n
Ent\u00adre los a\u00f1os 2015 y 2018, los pagos anua\u00adles ascen\u00addie\u00adron a can\u00adti\u00add\u00ada\u00addes que osci\u00adla\u00adron ent\u00adre unos 331 000 y 514 000 euros. Por el con\u00adtra\u00adrio, los ver\u00addade\u00adros admi\u00adnis\u00adtra\u00addo\u00adres de la socie\u00addad limi\u00adta\u00adda, el Sr. D y el Sr. E, no per\u00adci\u00adbie\u00adron nin\u00adg\u00fan sala\u00adrio por su labor directiva.<\/p>\n
En el mar\u00adco de una inspecci\u00f3n fis\u00adcal, la Agen\u00adcia Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria cali\u00adfic\u00f3 todos los pagos como dis\u00adtri\u00adbu\u00adcio\u00adnes encu\u00adbier\u00adtas de bene\u00adfi\u00adci\u00ados, de con\u00adfor\u00admi\u00addad con el art\u00ed\u00adcu\u00adlo 8, apar\u00adta\u00addo 3, segun\u00adda frase, de la Ley del Impues\u00adto de Socie\u00adda\u00addes. Para jus\u00adti\u00adfi\u00adcar\u00adlo, se esgri\u00admie\u00adron vari\u00ados argumentos:<\/p>\n
La Agen\u00adcia Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria emi\u00adti\u00f3 liqui\u00adda\u00adcio\u00adnes modi\u00adfi\u00adca\u00addas del impues\u00adto de socie\u00adda\u00addes y del impues\u00adto sob\u00adre activ\u00adi\u00add\u00ada\u00addes econ\u00f3\u00admi\u00adcas. La socie\u00addad limi\u00adta\u00adda inter\u00adpu\u00adso un recur\u00adso tras el recha\u00adzo de su reclamaci\u00f3n.<\/p>\n
El Tri\u00adbu\u00adnal Fis\u00adcal de M\u00fcns\u00adter dese\u00adstim\u00f3 \u00ednte\u00adgra\u00admen\u00adte la deman\u00adda y con\u00adfir\u00adm\u00f3 la valora\u00adci\u00f3n de la Agen\u00adcia Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria. Un admi\u00adnis\u00adtra\u00addor dili\u00adgen\u00adte y con\u00adci\u00aden\u00adzu\u00addo no hab\u00adr\u00eda celeb\u00adra\u00addo este cont\u00adra\u00adto de esa mane\u00adra, y una par\u00adte cont\u00adra\u00adtan\u00adte aje\u00adna a la socie\u00addad no lo hab\u00adr\u00eda acep\u00adta\u00addo. El tri\u00adbu\u00adnal cri\u00adtic\u00f3 con\u00adcre\u00adta\u00admen\u00adte tres aspectos:<\/p>\n
No se ha admit\u00adi\u00addo el recur\u00adso de casa\u00adci\u00f3n. Por lo tan\u00adto, la sen\u00adten\u00adcia es fir\u00adme por el momen\u00adto (Tri\u00adbu\u00adnal Fis\u00adcal de M\u00fcns\u00adter, sen\u00adten\u00adcia de 20 de mayo de 2026, n.\u00ba de expe\u00addi\u00aden\u00adte 10 K 1001\/23 K,G,F).<\/p>\n
La sen\u00adten\u00adcia pone de mani\u00adfies\u00adto la importancia de redac\u00adtar con esme\u00adro los cont\u00adra\u00adtos ent\u00adre una socie\u00addad limi\u00adta\u00adda (GmbH) y sus soci\u00ados. Una dis\u00adtri\u00adbu\u00adci\u00f3n encu\u00adbier\u00adta de bene\u00adfi\u00adci\u00ados hace que los pagos no reduz\u00adcan la base impo\u00adnible de la socie\u00addad limi\u00adta\u00adda y que pued\u00adan ser obje\u00adto de una tri\u00adbuta\u00adci\u00f3n adi\u00adcio\u00adnal para el socio. En caso de que se pro\u00adduz\u00adca esta situ\u00adaci\u00f3n, el cos\u00adte pue\u00adde ser considerable.<\/p>\n
Qui\u00aden celeb\u00adre este tipo de cont\u00adra\u00adtos debe descri\u00adbir con pre\u00adcis\u00adi\u00f3n las presta\u00adcio\u00adnes, aju\u00adstar la remu\u00adn\u00adera\u00adci\u00f3n a los cri\u00adte\u00adri\u00ados habi\u00adtua\u00adles del mer\u00adca\u00addo, fijar un l\u00edmi\u00adte m\u00e1xi\u00admo de remu\u00adn\u00adera\u00adci\u00f3n y garan\u00adti\u00adzar que se cum\u00adplan todos los requi\u00adsi\u00adtos de auto\u00adri\u00adza\u00adci\u00f3n estable\u00adci\u00addos en los estatu\u00adtos socia\u00adles. Se requie\u00adre espe\u00adcial dili\u00adgen\u00adcia, sob\u00adre todo cuan\u00addo la mis\u00adma per\u00adso\u00adna act\u00faa en nombre de ambas par\u00adtes del contrato.<\/p>\n
Qui\u00aden no est\u00e9 segu\u00adro de si los cont\u00adra\u00adtos vigen\u00adtes cump\u00adlen el prin\u00adci\u00adpio de ple\u00adna com\u00adpe\u00adten\u00adcia debe\u00adr\u00eda soli\u00adci\u00adtar ase\u00adso\u00adr\u00adami\u00aden\u00adto fis\u00adcal con antel\u00ada\u00adci\u00f3n para evi\u00adtar cor\u00adreccio\u00adnes pos\u00adte\u00adrio\u00adres por par\u00adte de la Agen\u00adcia Tributaria.<\/p>\n