Una empre\u00adsa extran\u00adjera pue\u00adde estar sujeta a impues\u00adtos en Ale\u00adma\u00adnia, aun\u00adque su sede social y su direcci\u00f3n sig\u00adan estan\u00addo en el extran\u00adje\u00adro. El cri\u00adte\u00adrio deter\u00admi\u00adnan\u00adte es el estable\u00adci\u00admi\u00aden\u00adto per\u00adma\u00adnen\u00adte. Sin embar\u00adgo, no toda activ\u00adi\u00addad comer\u00adcial en Ale\u00adma\u00adnia da lugar autom\u00e1\u00adti\u00adca\u00admen\u00adte a la exis\u00adten\u00adcia de uno.<\/p>\n
La legis\u00adla\u00adci\u00f3n fis\u00adcal ale\u00adma\u00adna defi\u00adne el \u00abestable\u00adci\u00admi\u00aden\u00adto per\u00adma\u00adnen\u00adte\u00bb en el art\u00ed\u00adcu\u00adlo 12 del C\u00f3di\u00adgo Fis\u00adcal (AO) como una instal\u00ada\u00adci\u00f3n o sede fija que sir\u00adve a la empre\u00adsa para el des\u00adar\u00adrol\u00adlo de su activ\u00adi\u00addad. Algu\u00adnos ejem\u00adplos t\u00edpi\u00adcos son las sucur\u00adsa\u00adles, las ofi\u00adci\u00adnas, los alma\u00adce\u00adnes o los tal\u00adle\u00adres. Las obras de con\u00ads\u00adtruc\u00adci\u00f3n y los mon\u00adta\u00adjes tam\u00adbi\u00e9n pue\u00adden con\u00adsider\u00adar\u00adse estable\u00adci\u00admi\u00adent\u00ados per\u00adma\u00adnen\u00adtes en deter\u00admi\u00adna\u00addas condiciones.<\/p>\n
Sin embar\u00adgo, lo decisi\u00advo no es la deno\u00admi\u00adnaci\u00f3n for\u00admal de un local, sino su uso efec\u00adtivo. Seg\u00fan su juris\u00adpru\u00adden\u00adcia rei\u00adterada, el Tri\u00adbu\u00adnal Fede\u00adral de Haci\u00aden\u00adda (BFH) exi\u00adge una vin\u00adcu\u00adla\u00adci\u00f3n fija a un lugar deter\u00admi\u00adna\u00addo, una cier\u00adta dura\u00adci\u00f3n, un uso empre\u00adsa\u00adri\u00adal y un poder de dis\u00adpo\u00adsi\u00adci\u00f3n sob\u00adre los loca\u00adles que no sea mera\u00admen\u00adte tem\u00adpo\u00adral (BFH, sen\u00adten\u00adcia de 7 de junio de 2023, n.\u00ba de expe\u00addi\u00aden\u00adte I R 47\/20).<\/p>\n
El poder de dis\u00adpo\u00adsi\u00adci\u00f3n no tiene por qu\u00e9 basar\u00adse en la pro\u00adpie\u00addad ni en un cont\u00adra\u00adto de alqui\u00adler pro\u00adpio. Tam\u00adbi\u00e9n pue\u00adden ser sufi\u00adci\u00aden\u00adtes los loca\u00adles de una empre\u00adsa de ser\u00advici\u00ados cont\u00adra\u00adta\u00adda, siemp\u00adre que la empre\u00adsa extran\u00adjera los uti\u00adli\u00adce de for\u00adma efec\u00adti\u00adva y per\u00adma\u00adnen\u00adte para sus fines (Tri\u00adbu\u00adnal Fede\u00adral Fis\u00adcal, sen\u00adten\u00adcia de 23 de mar\u00adzo de 2022, n.\u00ba de expe\u00addi\u00aden\u00adte III R 35\/20). Por el con\u00adtra\u00adrio, una estancia mera\u00admen\u00adte oca\u00adsio\u00adnal en loca\u00adles aje\u00adnos no es suficiente.<\/p>\n
Aun\u00adque seg\u00fan la legis\u00adla\u00adci\u00f3n ale\u00adma\u00adna exis\u00adta un estable\u00adci\u00admi\u00aden\u00adto per\u00adma\u00adnen\u00adte, eso no debe supo\u00adner el final del an\u00e1\u00adli\u00adsis. Si exis\u00adte un con\u00adve\u00adnio de doble impo\u00adsi\u00adci\u00f3n (CDI) ent\u00adre Ale\u00adma\u00adnia y el pa\u00eds en el que tiene su sede la empre\u00adsa, este debe exami\u00adnar\u00adse a con\u00adti\u00adnu\u00adaci\u00f3n. Los CDI con\u00adtie\u00adnen sus pro\u00adpi\u00ados con\u00adcep\u00adtos de \u00abestable\u00adci\u00admi\u00aden\u00adto per\u00adma\u00adnen\u00adte\u00bb, que pue\u00adden difer\u00adir de la defi\u00adni\u00adci\u00f3n ale\u00adma\u00adna. Solo el con\u00adve\u00adnio con\u00adcre\u00adto deter\u00admi\u00adna si Ale\u00adma\u00adnia pue\u00adde gra\u00advar los bene\u00adfi\u00adci\u00ados de la empre\u00adsa y en qu\u00e9 medida.<\/p>\n
Esto es espe\u00adcial\u00admen\u00adte rele\u00advan\u00adte en los proyec\u00adtos de con\u00ads\u00adtruc\u00adci\u00f3n y mon\u00adta\u00adje: la legis\u00adla\u00adci\u00f3n ale\u00adma\u00adna estable\u00adce un pla\u00adzo m\u00edni\u00admo de seis meses, aun\u00adque algu\u00adnos con\u00adve\u00adni\u00ados de doble impo\u00adsi\u00adci\u00f3n se apar\u00adtan de esta nor\u00adma. Por lo tan\u00adto, no es admi\u00adsi\u00adble apli\u00adcar de for\u00adma gene\u00adra\u00adlizada los pla\u00adzos ale\u00adma\u00adnes a la nor\u00adma\u00adti\u00adva de los convenios.<\/p>\n
Una socie\u00addad h\u00fan\u00adga\u00adra (equi\u00adva\u00adlen\u00adte a una GmbH ale\u00adma\u00adna) tiene su sede en Hun\u00adg\u00adr\u00eda, pero cuen\u00adta con emp\u00adlea\u00addos fijos en una ofi\u00adci\u00adna alqui\u00adla\u00adda en Ale\u00adma\u00adnia. Estos emp\u00adlea\u00addos ati\u00aden\u00adden a los cli\u00adentes y pre\u00adstan ser\u00advici\u00ados t\u00e9c\u00adni\u00adcos. La socie\u00addad pue\u00adde dis\u00adpo\u00adner de las instal\u00ada\u00adcio\u00adnes de for\u00adma per\u00adma\u00adnen\u00adte en virtud de su acuer\u00addo contractual.<\/p>\n
En este caso, seg\u00fan el art\u00ed\u00adcu\u00adlo 12 de la Ley Gene\u00adral Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria (AO), hay muchos indi\u00adci\u00ados que apun\u00adtan a la exis\u00adten\u00adcia de un estable\u00adci\u00admi\u00aden\u00adto per\u00adma\u00adnen\u00adte en Ale\u00adma\u00adnia. El sigu\u00adi\u00aden\u00adte paso es exami\u00adnar el con\u00adve\u00adnio de doble impo\u00adsi\u00adci\u00f3n ent\u00adre Ale\u00adma\u00adnia y Hun\u00adg\u00adr\u00eda, antes de que sur\u00adjan obli\u00adga\u00adcio\u00adnes fis\u00adca\u00adles concretas.<\/p>\n
Si se estable\u00adce un cen\u00adtro de activ\u00adi\u00addad, deben res\u00adpe\u00adtar\u00adse las obli\u00adga\u00adcio\u00adnes de noti\u00adfi\u00adca\u00adci\u00f3n. De con\u00adfor\u00admi\u00addad con el art\u00ed\u00adcu\u00adlo 138 de la Ley Gene\u00adral Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria (AO), la aper\u00adtu\u00adra de un estable\u00adci\u00admi\u00aden\u00adto per\u00adma\u00adnen\u00adte debe comu\u00adni\u00adcarse al ayun\u00adta\u00admi\u00aden\u00adto com\u00adpe\u00adten\u00adte, que a su vez infor\u00admar\u00e1 a la Agen\u00adcia Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria. Ade\u00adm\u00e1s, debe ini\u00adciar\u00adse el regis\u00adtro fis\u00adcal ante la Agen\u00adcia Tri\u00adbu\u00adt\u00ada\u00adria. Asi\u00admis\u00admo, pue\u00adde ser nece\u00adsa\u00adrio pre\u00adsen\u00adtar una declar\u00ada\u00adci\u00f3n de activ\u00adi\u00addad comer\u00adcial con arre\u00adg\u00adlo al art\u00ed\u00adcu\u00adlo 14 del Reg\u00adla\u00admen\u00adto de Activ\u00adi\u00add\u00ada\u00addes Econ\u00f3\u00admi\u00adcas (GewO).<\/p>\n
El con\u00adcep\u00adto de \u00abestable\u00adci\u00admi\u00aden\u00adto per\u00adma\u00adnen\u00adte\u00bb a efec\u00adtos del impues\u00adto sob\u00adre la ren\u00adta y el tra\u00adta\u00admi\u00aden\u00adto a efec\u00adtos del impues\u00adto sob\u00adre el valor a\u00f1a\u00addi\u00addo no son id\u00e9n\u00adti\u00adcos. Es espe\u00adcial\u00admen\u00adte importan\u00adte el art\u00ed\u00adcu\u00adlo 13b de la Ley del Impues\u00adto sob\u00adre el Valor A\u00f1a\u00addi\u00addo (UStG), que con\u00adtiene dis\u00adpo\u00adsi\u00adcio\u00adnes espe\u00adcia\u00adles para los empre\u00adsa\u00adri\u00ados extran\u00adje\u00adros. El hecho de que exis\u00adta un estable\u00adci\u00admi\u00aden\u00adto per\u00adma\u00adnen\u00adte en el ter\u00adri\u00adto\u00adrio nacio\u00adnal no impli\u00adca autom\u00e1\u00adti\u00adca\u00admen\u00adte que se con\u00adside\u00adre que exis\u00adte resi\u00adden\u00adcia a efec\u00adtos del IVA en Ale\u00adma\u00adnia en cada ope\u00adra\u00adci\u00f3n. Por lo tan\u00adto, las con\u00adse\u00adcuen\u00adci\u00adas en mate\u00adria de IVA deben ana\u00adli\u00adzar\u00adse por separado.<\/p>\n
Las empre\u00adsas extran\u00adje\u00adras que ope\u00adren en Ale\u00adma\u00adnia o que deseen hacer\u00adlo debe\u00adr\u00ed\u00adan aclarar con antel\u00ada\u00adci\u00f3n, des\u00adde el pun\u00adto de vis\u00adta fis\u00adcal, la cues\u00adti\u00f3n del estable\u00adci\u00admi\u00aden\u00adto per\u00adma\u00adnen\u00adte. Las con\u00adse\u00adcuen\u00adci\u00adas de una valora\u00adci\u00f3n err\u00f3\u00adnea pue\u00adden ir des\u00adde el pago de impues\u00adtos atra\u00adsa\u00addos has\u00adta el incum\u00adpli\u00admi\u00aden\u00adto de la obli\u00adga\u00adci\u00f3n de registro.<\/p>\n