Im Umsatz\u00adsteu\u00ader\u00adrecht klingt die Unter\u00adschei\u00addung zwi\u00adschen Werk\u00adlie\u00adfe\u00adrung und Werk\u00adleis\u00adtung zun\u00e4chst wie ein tech\u00adni\u00adsches Detail. In der Pra\u00adxis kann die fal\u00adsche Ein\u00adord\u00adnung jedoch erheb\u00adli\u00adche steu\u00ader\u00adli\u00adche Kon\u00adse\u00adquen\u00adzen haben , f\u00fcr Auf\u00adtrag\u00adneh\u00admer eben\u00adso wie f\u00fcr Auf\u00adtrag\u00adge\u00adber. Ein aktu\u00adell beim Bun\u00addes\u00adfi\u00adnanz\u00adhof anh\u00e4n\u00adgi\u00adges Ver\u00adfah\u00adren zur Getr\u00e4n\u00adke\u00adher\u00adstel\u00adlung zeigt, wie streit\u00adan\u00adf\u00e4l\u00adlig die\u00adse Fra\u00adge selbst bei schein\u00adbar ein\u00adfa\u00adchen Sach\u00adver\u00adhal\u00adten ist.<\/p>\n
Das Umsatz\u00adsteu\u00ader\u00adge\u00adsetz kennt im Grund\u00adsatz nur zwei steu\u00ader\u00adba\u00adre Leis\u00adtungs\u00adar\u00adten: die Lie\u00adfe\u00adrung und die sons\u00adti\u00adge Leis\u00adtung. Werk\u00adlie\u00adfe\u00adrung und Werk\u00adleis\u00adtung sind Son\u00adder\u00adfor\u00admen, die bei\u00adde ent\u00adste\u00adhen, wenn ein frem\u00adder Gegen\u00adstand bear\u00adbei\u00adtet oder ver\u00adar\u00adbei\u00adtet wird und dabei Lie\u00adfer- sowie Dienst\u00adleis\u00adtungs\u00adele\u00admen\u00adte zusammenkommen.<\/p>\n
Die ent\u00adschei\u00adden\u00adde Fra\u00adge ist, wel\u00adche die\u00adser bei\u00adden Leis\u00adtungs\u00adar\u00adten letzt\u00adlich vor\u00adliegt. Denn danach rich\u00adtet sich der Leis\u00adtungs\u00adort, die Steu\u00ader\u00adpflicht und unter Umst\u00e4n\u00adden auch die Anwen\u00addung von Steu\u00ader\u00adbe\u00adfrei\u00adun\u00adgen oder Son\u00adder\u00adre\u00adge\u00adlun\u00adgen wie dem Rever\u00adse-Char\u00adge-Ver\u00adfah\u00adren, bei dem der Leis\u00adtungs\u00ademp\u00adf\u00e4n\u00adger die Umsatz\u00adsteu\u00ader schul\u00addet statt des Leistungserbringers.<\/p>\n
Gem\u00e4\u00df Para\u00adgraf 3 Absatz 4 des Umsatz\u00adsteu\u00ader\u00adge\u00adset\u00adzes liegt eine Werk\u00adlie\u00adfe\u00adrung vor, wenn die vom Unter\u00adneh\u00admer selbst beschaff\u00adten Stof\u00adfe dem gesam\u00adten Umsatz das Gepr\u00e4\u00adge geben. Sie ist dann steu\u00ader\u00adrecht\u00adlich wie eine Lie\u00adfe\u00adrung zu behan\u00addeln. Gehen die selbst beschaff\u00adten Stof\u00adfe dage\u00adgen nur als Zuta\u00adten oder Neben\u00adsa\u00adchen in eine pri\u00adm\u00e4r hand\u00adwerk\u00adli\u00adche oder ver\u00adar\u00adbei\u00adten\u00adde T\u00e4tig\u00adkeit ein, liegt eine Werk\u00adleis\u00adtung vor, die als sons\u00adti\u00adge Leis\u00adtung gilt.<\/p>\n
Auf den Punkt gebracht: Wer \u00fcber\u00adwie\u00adgend Mate\u00adri\u00adal lie\u00adfert und die\u00adses auch ver\u00adar\u00adbei\u00adtet, erbringt eine Werk\u00adlie\u00adfe\u00adrung. Wer haupt\u00ads\u00e4ch\u00adlich sei\u00adne Arbeits\u00adkraft und Fach\u00adkennt\u00adnis ein\u00adsetzt und nur unter\u00adge\u00adord\u00adnet eige\u00adnes Mate\u00adri\u00adal ver\u00adwen\u00addet, erbringt eine Werkleistung.<\/p>\n
Das Finanz\u00adge\u00adricht Sach\u00adsen-Anhalt hat\u00adte sich mit einem Unter\u00adneh\u00admen zu befas\u00adsen, das Getr\u00e4n\u00adke her\u00adstell\u00adte. Das Was\u00adser f\u00fcr die Pro\u00adduk\u00adti\u00adon beschaff\u00adte der Her\u00adstel\u00adler selbst, w\u00e4h\u00adrend der Auf\u00adtrag\u00adge\u00adber die \u00fcbri\u00adgen Zuta\u00adten bei\u00adsteu\u00ader\u00adte. Strit\u00adtig war, ob das Was\u00adser als pr\u00e4\u00adgen\u00adder Haupt\u00adstoff anzu\u00adse\u00adhen ist oder ledig\u00adlich als unter\u00adge\u00adord\u00adne\u00adte Zutat untergeht.<\/p>\n
Das Finanz\u00adge\u00adricht ent\u00adschied mit Urteil vom 21. Novem\u00adber 2024 (Akten\u00adzei\u00adchen 2 K 458\/21) in der Sache. Der Bun\u00addes\u00adfi\u00adnanz\u00adhof lie\u00df jedoch auf Beschwer\u00adde der Kl\u00e4\u00adge\u00adrin die Revi\u00adsi\u00adon zu (BFH, Beschluss vom 29. Juli 2026, Akten\u00adzei\u00adchen V B 43\/25). Das h\u00f6chs\u00adte deut\u00adsche Steu\u00ader\u00adge\u00adricht wird damit grund\u00ads\u00e4tz\u00adlich kl\u00e4\u00adren m\u00fcs\u00adsen, aus wes\u00adsen Per\u00adspek\u00adti\u00adve die Fra\u00adge zu beur\u00adtei\u00adlen ist: aus Sicht des unter\u00adneh\u00adme\u00adri\u00adschen Emp\u00adf\u00e4n\u00adgers oder des nicht unter\u00adneh\u00adme\u00adri\u00adschen Endverbrauchers.<\/p>\n
Obwohl das Gesetz einen kla\u00adren Rah\u00admen vor\u00adgibt, bleibt bei der kon\u00adkre\u00adten Pr\u00fc\u00adfung oft erheb\u00adli\u00adcher Spiel\u00adraum. Beson\u00adders bei gemisch\u00adten Bau\u2011, Repa\u00adra\u00adtur- und Bear\u00adbei\u00adtungs\u00adleis\u00adtun\u00adgen, bei denen Mate\u00adri\u00adal vom Auf\u00adtrag\u00adge\u00adber bei\u00adgestellt wird oder nur zum Teil, sind fol\u00adgen\u00adde Fra\u00adgen h\u00e4u\u00adfig streitig:<\/p>\n
Wer Leis\u00adtun\u00adgen erbringt oder in Auf\u00adtrag gibt, bei denen Mate\u00adri\u00adal und Arbeits\u00adleis\u00adtung zusam\u00admen\u00adkom\u00admen, soll\u00adte die umsatz\u00adsteu\u00ader\u00adli\u00adche Ein\u00adord\u00adnung nicht dem Zufall \u00fcber\u00adlas\u00adsen. Feh\u00adler bei der Qua\u00adli\u00adfi\u00adka\u00adti\u00adon k\u00f6n\u00adnen dazu f\u00fch\u00adren, dass der fal\u00adsche Steu\u00ader\u00adsatz ange\u00adwen\u00addet, der Leis\u00adtungs\u00adort falsch bestimmt oder das Rever\u00adse-Char\u00adge-Ver\u00adfah\u00adren \u00fcber\u00adse\u00adhen wird. In allen die\u00adsen F\u00e4l\u00adlen dro\u00adhen Nach\u00adzah\u00adlun\u00adgen und Zinsen.<\/p>\n
Die anste\u00adhen\u00adde BFH-Ent\u00adschei\u00addung wird in die\u00adsem Bereich f\u00fcr mehr Rechts\u00adsi\u00adcher\u00adheit sor\u00adgen. Bis dahin emp\u00adfiehlt es sich, bei ent\u00adspre\u00adchen\u00adden Fall\u00adge\u00adstal\u00adtun\u00adgen fr\u00fch\u00adzei\u00adtig steu\u00ader\u00adli\u00adchen Rat einzuholen.<\/p>\n