Der Bun\u00addes\u00adfi\u00adnanz\u00adhof (BFH) hat mit Urteil vom 9. April 2026 (Akten\u00adzei\u00adchen VI R 12\/24) eine wich\u00adti\u00adge Kehrt\u00adwen\u00adde voll\u00adzo\u00adgen: Arbeit\u00adneh\u00admer k\u00f6n\u00adnen sich bei zu Unrecht ein\u00adbe\u00adhal\u00adte\u00adner Lohn\u00adsteu\u00ader nicht mehr auf einen direk\u00adten Erstat\u00adtungs\u00adan\u00adspruch in ent\u00adspre\u00adchen\u00adder Anwen\u00addung des \u00a7 50d Abs. 1 Satz 2 Ein\u00adkom\u00admen\u00adsteu\u00ader\u00adge\u00adsetz (EStG) beru\u00adfen. Das gilt auch dann, wenn der Arbeit\u00adge\u00adber die Lohn\u00adsteu\u00ader gegen ein Dop\u00adpel\u00adbe\u00adsteue\u00adrungs\u00adab\u00adkom\u00admen (DBA) oder ohne jede Rechts\u00adgrund\u00adla\u00adge ein\u00adbe\u00adhal\u00adten und abge\u00adf\u00fchrt hat.<\/p>\n
Ein Schwei\u00adzer Wohn\u00adsitz\u00adin\u00adha\u00adber war im Jahr 2018 bei einer deut\u00adschen GmbH besch\u00e4f\u00adtigt. Im Mai 2018 wur\u00adde sein Arbeits\u00adver\u00adh\u00e4lt\u00adnis per Auf\u00adhe\u00adbungs\u00adver\u00adtrag zum Jah\u00adres\u00aden\u00adde been\u00addet. Ab dem 18. Mai 2018 war er unwi\u00adder\u00adruf\u00adlich frei\u00adge\u00adstellt, erhielt aber wei\u00adter\u00adhin sein Gehalt. Vor der Frei\u00adstel\u00adlung hat\u00adte er an 47 Tagen tat\u00ads\u00e4ch\u00adlich in Deutsch\u00adland gear\u00adbei\u00adtet, davon an 35 Tagen ohne R\u00fcck\u00adkehr in die Schweiz.<\/p>\n
Der Arbeit\u00adge\u00adber behielt f\u00fcr das gesam\u00adte Jahr Lohn\u00adsteu\u00ader ein und f\u00fchr\u00adte sie ab. Der Arbeit\u00adneh\u00admer bean\u00adtrag\u00adte die Erstat\u00adtung eines Gro\u00df\u00adteils die\u00adser Steu\u00ader mit der Begr\u00fcn\u00addung, er sei als Grenz\u00adg\u00e4n\u00adger im Sin\u00adne des Dop\u00adpel\u00adbe\u00adsteue\u00adrungs\u00adab\u00adkom\u00admens Deutsch\u00adland-Schweiz ein\u00adzu\u00adstu\u00adfen. Als Grenz\u00adg\u00e4n\u00adger st\u00fcn\u00adde das Besteue\u00adrungs\u00adrecht grund\u00ads\u00e4tz\u00adlich nur der Schweiz zu, sodass Deutsch\u00adland allen\u00adfalls eine Quel\u00adlen\u00adsteu\u00ader von 4,5 Pro\u00adzent erhe\u00adben d\u00fcrfe.<\/p>\n
Das Gericht stell\u00adte zun\u00e4chst klar: Deutsch\u00adland hat das Besteue\u00adrungs\u00adrecht nur f\u00fcr die 47 Tage, an denen der Kl\u00e4\u00adger tat\u00ads\u00e4ch\u00adlich in Deutsch\u00adland gear\u00adbei\u00adtet hat. F\u00fcr die rest\u00adli\u00adche Zeit, ins\u00adbe\u00adson\u00adde\u00adre die Frei\u00adstel\u00adlungs\u00adpha\u00adse sowie die Tage im Home\u00adof\u00adfice und im Urlaub, besteht kein deut\u00adsches Besteue\u00adrungs\u00adrecht. Zudem war der Kl\u00e4\u00adger kein Grenz\u00adg\u00e4n\u00adger im abkom\u00admens\u00adrecht\u00adli\u00adchen Sin\u00adne, weil er an mehr als der zul\u00e4s\u00adsi\u00adgen Anzahl von Arbeits\u00adta\u00adgen nicht nach Hau\u00adse in die Schweiz zur\u00fcck\u00adge\u00adkehrt war.<\/p>\n
Trotz\u00addem konn\u00adte er die zu viel ein\u00adbe\u00adhal\u00adte\u00adne Lohn\u00adsteu\u00ader nicht ohne Wei\u00adte\u00adres zur\u00fcck\u00adfor\u00addern. Der BFH gab aus\u00addr\u00fcck\u00adlich die bis\u00adhe\u00adri\u00adge Recht\u00adspre\u00adchung auf, nach der in sol\u00adchen F\u00e4l\u00adlen ein unmit\u00adtel\u00adba\u00adrer Erstat\u00adtungs\u00adan\u00adspruch des Arbeit\u00adneh\u00admers in ent\u00adspre\u00adchen\u00adder Anwen\u00addung des \u00a7 50d EStG aner\u00adkannt wor\u00adden war. Eine sol\u00adche ana\u00adlo\u00adge Anwen\u00addung kommt nach Ansicht des Gerichts nicht in Betracht.<\/p>\n
Der BFH mach\u00adte jedoch eine wich\u00adti\u00adge Aus\u00adnah\u00adme. Wer sei\u00adnen Erstat\u00adtungs\u00adan\u00adtrag bis zum Tag der Ver\u00ad\u00f6f\u00adfent\u00adli\u00adchung die\u00adser Ent\u00adschei\u00addung (9. Juli 2026) gestellt hat\u00adte, darf noch auf die alten Grund\u00ads\u00e4t\u00adze ver\u00adtrau\u00aden. Im kon\u00adkre\u00adten Fall erhielt der Kl\u00e4\u00adger daher zumin\u00addest teil\u00adwei\u00adse Recht und bekam die Lohn\u00adsteu\u00ader erstat\u00adtet, die auf den \u00fcber die 47 Arbeits\u00adta\u00adge hin\u00adaus\u00adge\u00adhen\u00adden Lohn\u00adan\u00adteil entfiel.<\/p>\n
Wer zu Unrecht ein\u00adbe\u00adhal\u00adte\u00adne Lohn\u00adsteu\u00ader zur\u00fcck\u00adha\u00adben m\u00f6ch\u00adte, muss nach die\u00adser Ent\u00adschei\u00addung einen ande\u00adren Weg ein\u00adschla\u00adgen. Der BFH weist dar\u00adauf hin, dass der Arbeit\u00adneh\u00admer die Lohn\u00adsteu\u00ader-Anmel\u00addung des Arbeit\u00adge\u00adbers beim zust\u00e4n\u00addi\u00adgen Finanz\u00adamt anfech\u00adten oder deren \u00c4nde\u00adrung bean\u00adtra\u00adgen kann. Erst wenn die\u00adse Anmel\u00addung erfolg\u00adreich ange\u00adfoch\u00adten wur\u00adde, ent\u00adsteht ein Erstat\u00adtungs\u00adan\u00adspruch. Ein iso\u00adlier\u00adter Erstat\u00adtungs\u00adan\u00adtrag reicht dage\u00adgen ver\u00adfah\u00adrens\u00adrecht\u00adlich nicht aus.<\/p>\n
Wer im Grenz\u00adbe\u00adreich arbei\u00adtet oder in Deutsch\u00adland besch\u00e4f\u00adtigt ist, aber im Aus\u00adland wohnt, soll\u00adte die steu\u00ader\u00adli\u00adche Behand\u00adlung sei\u00adnes Arbeits\u00adlohns sorg\u00adf\u00e4l\u00adtig pr\u00fc\u00adfen las\u00adsen. Die kor\u00adrek\u00adte Zuord\u00adnung von Arbeits\u00adta\u00adgen, die Fra\u00adge der Grenz\u00adg\u00e4n\u00adger\u00adei\u00adgen\u00adschaft und der rich\u00adti\u00adge Ver\u00adfah\u00adrens\u00adweg bei fal\u00adschem Lohn\u00adsteu\u00ader\u00adein\u00adbe\u00adhalt sind kom\u00adple\u00adxe Fra\u00adgen, bei denen steu\u00ader\u00adrecht\u00adli\u00adche Bera\u00adtung im Ein\u00adzel\u00adfall wich\u00adtig ist.<\/p>\n