Wann ver\u00adliert eine Kapi\u00adtal\u00adge\u00adsell\u00adschaft ihre wirt\u00adschaft\u00adli\u00adche Iden\u00adti\u00adt\u00e4t und damit ihren steu\u00ader\u00adli\u00adchen Ver\u00adlust\u00advor\u00adtrag? Mit die\u00adser Fra\u00adge hat sich das Finanz\u00adge\u00adricht Ham\u00adburg in einem aktu\u00adel\u00adlen Beschluss vom 17. M\u00e4rz 2026 (Az. 2 K 245\/17) aus\u00adf\u00fchr\u00adlich befasst und dabei sei\u00adnen bereits 2017 ein\u00adge\u00adreich\u00adten Vor\u00adla\u00adge\u00adbe\u00adschluss an das Bun\u00addes\u00adver\u00adfas\u00adsungs\u00adge\u00adricht erg\u00e4nzt.<\/p>\n
Kapi\u00adtal\u00adge\u00adsell\u00adschaf\u00adten wie GmbHs d\u00fcr\u00adfen Ver\u00adlus\u00adte aus fr\u00fc\u00adhe\u00adren Jah\u00adren steu\u00ader\u00adlich mit sp\u00e4\u00adte\u00adren Gewin\u00adnen ver\u00adrech\u00adnen. Die\u00adsen soge\u00adnann\u00adten Ver\u00adlust\u00advor\u00adtrag kann das Finanz\u00adamt jedoch strei\u00adchen, wenn die Gesell\u00adschaft ihre wirt\u00adschaft\u00adli\u00adche Iden\u00adti\u00adt\u00e4t ver\u00adlo\u00adren hat. Das ist in bestimm\u00adten gesetz\u00adli\u00adchen Rege\u00adlun\u00adgen ver\u00adan\u00adkert, kon\u00adkret in dem mitt\u00adler\u00adwei\u00adle ver\u00adal\u00adte\u00adten \u00a7 8 Abs. 4 KStG in der Fas\u00adsung des Steu\u00ader\u00ad\u00e4n\u00adde\u00adrungs\u00adge\u00adset\u00adzes 2001 sowie im heu\u00adti\u00adgen \u00a7 8c KStG.<\/p>\n
Im vor\u00adlie\u00adgen\u00adden Fall \u00fcber\u00adtrug zun\u00e4chst eine GmbH im Febru\u00adar 2006 einen ers\u00adten Gesch\u00e4fts\u00adan\u00adteil an eine AG. Im Dezem\u00adber 2008 folg\u00adte die \u00dcber\u00adtra\u00adgung der rest\u00adli\u00adchen Antei\u00adle. Das Finanz\u00adamt stell\u00adte dar\u00adauf\u00adhin den ver\u00adblei\u00adben\u00adden Ver\u00adlust\u00advor\u00adtrag zur K\u00f6r\u00adper\u00adschaft\u00adsteu\u00ader auf null Euro fest. Strei\u00adtig war, ob zu die\u00adsem Zeit\u00adpunkt \u00fcber\u00adhaupt die Vor\u00adaus\u00adset\u00adzun\u00adgen f\u00fcr einen Ver\u00adlust der wirt\u00adschaft\u00adli\u00adchen Iden\u00adti\u00adt\u00e4t vorlagen.<\/p>\n
Das Finanz\u00adge\u00adricht Ham\u00adburg stellt klar, dass \u00a7 8 Abs. 4 Satz 2 KStG a.F. drei Vor\u00adaus\u00adset\u00adzun\u00adgen ver\u00adlangt, die alle gleich\u00adzei\u00adtig gege\u00adben sein m\u00fcssen:<\/p>\n
Dabei gilt: Als Betriebs\u00adver\u00adm\u00f6\u00adgen im Sin\u00adne die\u00adser Vor\u00adschrift z\u00e4hlt nur das Aktiv\u00adver\u00adm\u00f6\u00adgen. Nor\u00adma\u00adle Zuw\u00e4ch\u00adse beim Umlauf\u00adver\u00adm\u00f6\u00adgen, die sich aus dem lau\u00adfen\u00adden Gesch\u00e4fts\u00adbe\u00adtrieb erge\u00adben, blei\u00adben au\u00dfen vor. Au\u00dfer\u00addem muss zwi\u00adschen der Anteils\u00ad\u00fcber\u00adtra\u00adgung und der Zuf\u00fch\u00adrung neu\u00aden Betriebs\u00adver\u00adm\u00f6\u00adgens ein sach\u00adli\u00adcher und zeit\u00adli\u00adcher Zusam\u00admen\u00adhang bestehen. Liegt der zeit\u00adli\u00adche Abstand bei nicht mehr als einem Jahr, wird ein sach\u00adli\u00adcher Zusam\u00admen\u00adhang ver\u00admu\u00adtet, kann aber wider\u00adlegt werden.<\/p>\n
Im Streit\u00adfall lagen die Vor\u00adaus\u00adset\u00adzun\u00adgen nach Ansicht des Gerichts nicht vor. Zwar war die ers\u00adte Bedin\u00adgung erf\u00fcllt, weil mehr als die H\u00e4lf\u00adte der Antei\u00adle inner\u00adhalb eines F\u00fcnf\u00adjah\u00adres\u00adzeit\u00adraums vor dem 1. Janu\u00adar 2008 \u00fcber\u00adtra\u00adgen wur\u00adden. Es fehl\u00adte jedoch an der Zuf\u00fch\u00adrung \u00fcber\u00adwie\u00adgend neu\u00aden Betriebs\u00adver\u00adm\u00f6\u00adgens in sach\u00adli\u00adchem und zeit\u00adli\u00adchem Zusam\u00admen\u00adhang mit den Anteils\u00ad\u00fcber\u00adtra\u00adgun\u00adgen. Auch das im Rah\u00admen einer sp\u00e4\u00adte\u00adren Ver\u00adschmel\u00adzung \u00fcber\u00adge\u00adgan\u00adge\u00adne Aktiv\u00adver\u00adm\u00f6\u00adgen schied aus, weil der erfor\u00adder\u00adli\u00adche sach\u00adli\u00adche Zusam\u00admen\u00adhang nicht nach\u00adweis\u00adbar war.<\/p>\n
Das Gericht muss\u00adte sich des\u00adhalb erneut mit der Ver\u00adfas\u00adsungs\u00adm\u00e4\u00ad\u00dfig\u00adkeit des \u00a7 8c Satz 2 KStG in der Fas\u00adsung des Unter\u00adneh\u00admen\u00adsteu\u00ader\u00adre\u00adform\u00adge\u00adset\u00adzes 2008 befas\u00adsen. Die\u00adse Norm ist der Vor\u00adl\u00e4u\u00adfer der heu\u00adti\u00adgen Ver\u00adlust\u00adver\u00adrech\u00adnungs\u00adre\u00adge\u00adlung bei Anteils\u00ad\u00fcber\u00adtra\u00adgun\u00adgen und war bereits fr\u00fc\u00adher Gegen\u00adstand einer Verfassungsbeschwerde.<\/p>\n
F\u00fcr Gesch\u00e4fts\u00adf\u00fch\u00adrer und Gesell\u00adschaf\u00adter von GmbHs ist das The\u00adma hoch\u00adre\u00adle\u00advant: Wer Antei\u00adle an einer Gesell\u00adschaft \u00fcber\u00adtr\u00e4gt oder erwirbt, die noch Ver\u00adlust\u00advor\u00adtr\u00e4\u00adge hat, ris\u00adkiert unter Umst\u00e4n\u00adden den voll\u00adst\u00e4n\u00addi\u00adgen Ver\u00adlust die\u00adser steu\u00ader\u00adli\u00adchen Ver\u00adrech\u00adnungs\u00adm\u00f6g\u00adlich\u00adkeit. Die genaue Abgren\u00adzung, wann eine wirt\u00adschaft\u00adli\u00adche Iden\u00adti\u00adt\u00e4t ver\u00adlo\u00adren geht, ist kom\u00adplex und ein\u00adzel\u00adfall\u00adab\u00adh\u00e4n\u00adgig. Eine steu\u00ader\u00adli\u00adche Bera\u00adtung vor sol\u00adchen Trans\u00adak\u00adtio\u00adnen ist drin\u00adgend empfohlen.<\/p>\n