Selb\u00adst\u00e4n\u00addi\u00adge k\u00f6n\u00adnen ihre Fahrt\u00adkos\u00adten zur Arbeit grund\u00ads\u00e4tz\u00adlich nur in H\u00f6he der Ent\u00adfer\u00adnungs\u00adpau\u00adscha\u00adle als Betriebs\u00adaus\u00adga\u00adben abzie\u00adhen, wenn sie eine fes\u00adte Betriebs\u00adst\u00e4t\u00adte auf\u00adsu\u00adchen. Der Bun\u00addes\u00adfi\u00adnanz\u00adhof hat jetzt jedoch in einem wich\u00adti\u00adgen Urteil klar\u00adge\u00adstellt, wann \u00fcber\u00adhaupt von einer sol\u00adchen Betriebs\u00adst\u00e4t\u00adte gespro\u00adchen wer\u00adden kann, und dabei sei\u00adne bis\u00adhe\u00adri\u00adge Recht\u00adspre\u00adchung zu See\u00adlot\u00adsen grund\u00adle\u00adgend ge\u00e4ndert.<\/p>\n
Ein See\u00adlot\u00adse erziel\u00adte Ein\u00adk\u00fcnf\u00adte aus selb\u00adst\u00e4n\u00addi\u00adger T\u00e4tig\u00adkeit. Er fuhr von sei\u00adner Woh\u00adnung mit dem eige\u00adnen Auto zu einem Dau\u00ader\u00adpark\u00adplatz in der N\u00e4he einer Anle\u00adge\u00adstel\u00adle, setz\u00adte von dort mit einem Boot auf das zu lot\u00adsen\u00adde Schiff \u00fcber und ver\u00adbrach\u00adte War\u00adte\u00adzei\u00adten zwi\u00adschen den Ein\u00ads\u00e4t\u00adzen regel\u00adm\u00e4\u00ad\u00dfig in einer Lot\u00adsen\u00adsta\u00adti\u00adon. An zwei Tagen im Monat leis\u00adte\u00adte er au\u00dfer\u00addem Radar\u00addiens\u00adte in einer Radarstation.<\/p>\n
Der See\u00adlot\u00adse mach\u00adte sei\u00adne gesam\u00adten Fahrt\u00adkos\u00adten von der Woh\u00adnung zu den Ein\u00adsatz\u00ador\u00adten sowie Ver\u00adpfle\u00adgungs\u00admehr\u00adauf\u00adwen\u00addun\u00adgen als Betriebs\u00adaus\u00adga\u00adben gel\u00adtend. Das Finanz\u00adamt woll\u00adte die Fahrt\u00adkos\u00adten auf die deut\u00adlich nied\u00adri\u00adge\u00adre Ent\u00adfer\u00adnungs\u00adpau\u00adscha\u00adle begren\u00adzen, weil es von einer Betriebs\u00adst\u00e4t\u00adte ausging.<\/p>\n
Der BFH gab dem See\u00adlot\u00adsen Recht und best\u00e4\u00adtig\u00adte das Urteil des Finanz\u00adge\u00adrichts. Weder der Dau\u00ader\u00adpark\u00adplatz noch die Lot\u00adsen\u00adsta\u00adtio\u00adnen noch die zu lot\u00adsen\u00adden Schif\u00adfe selbst stel\u00adlen eine Betriebs\u00adst\u00e4t\u00adte im steu\u00ader\u00adli\u00adchen Sin\u00adne dar.<\/p>\n
F\u00fcr eine Betriebs\u00adst\u00e4t\u00adte nach \u00a7 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6 EStG sind laut BFH fol\u00adgen\u00adde Vor\u00adaus\u00adset\u00adzun\u00adgen zwin\u00adgend erforderlich:<\/p>\n
Da der Kl\u00e4\u00adger die Lot\u00adsen\u00adsta\u00adtio\u00adnen haupt\u00ads\u00e4ch\u00adlich f\u00fcr War\u00adte\u00adzei\u00adten und unter\u00adge\u00adord\u00adne\u00adte T\u00e4tig\u00adkei\u00adten nutz\u00adte, fehl\u00adte es am ent\u00adschei\u00adden\u00adden Merk\u00admal: dem T\u00e4tigkeitsmittelpunkt.<\/p>\n
Beson\u00adders bedeut\u00adsam ist, dass der BFH aus\u00addr\u00fcck\u00adlich von sei\u00adner fr\u00fc\u00adhe\u00adren Linie abr\u00fcckt. Bis\u00adher hat\u00adte er den gesam\u00adten Lots\u00adbe\u00adzirk eines See\u00adlot\u00adsen als soge\u00adnann\u00adte gro\u00df\u00adr\u00e4u\u00admi\u00adge Betriebs\u00adst\u00e4t\u00adte ange\u00adse\u00adhen. Die\u00adse Sicht\u00adwei\u00adse gilt nach der Reform des steu\u00ader\u00adli\u00adchen Rei\u00adse\u00adkos\u00adten\u00adrechts aus dem Jahr 2013 nicht mehr. Die damals ange\u00adstreb\u00adte Gleich\u00adbe\u00adhand\u00adlung von Arbeit\u00adneh\u00admern und Selb\u00adst\u00e4n\u00addi\u00adgen bei Rei\u00adse\u00adkos\u00adten darf nach Ansicht des Gerichts nicht dazu f\u00fch\u00adren, dass ein weit\u00adr\u00e4u\u00admi\u00adges Gebiet pau\u00adschal als Betriebs\u00adst\u00e4t\u00adte gilt, wenn die gesetz\u00adli\u00adchen Vor\u00adaus\u00adset\u00adzun\u00adgen daf\u00fcr fehlen.<\/p>\n
Das Urteil ist weit \u00fcber den Ein\u00adzel\u00adfall des See\u00adlot\u00adsen hin\u00adaus rele\u00advant. Selb\u00adst\u00e4n\u00addi\u00adge, deren T\u00e4tig\u00adkeit sich nicht an einem fes\u00adten, klar defi\u00adnier\u00adten Ort abspielt, son\u00addern die wech\u00adseln\u00adde Ein\u00adsatz\u00ador\u00adte auf\u00adsu\u00adchen, k\u00f6n\u00adnen unter Umst\u00e4n\u00adden ihre tat\u00ads\u00e4ch\u00adli\u00adchen Fahrt\u00adkos\u00adten voll\u00adst\u00e4n\u00addig als Betriebs\u00adaus\u00adga\u00adben abzie\u00adhen. Die g\u00fcns\u00adti\u00adge\u00adre Rege\u00adlung der vol\u00adlen Rei\u00adse\u00adkos\u00adten\u00ader\u00adstat\u00adtung anstel\u00adle der Ent\u00adfer\u00adnungs\u00adpau\u00adscha\u00adle kann dabei erheb\u00adli\u00adche steu\u00ader\u00adli\u00adche Unter\u00adschie\u00adde ausmachen.<\/p>\n
Ob die eige\u00adne T\u00e4tig\u00adkeit die Vor\u00adaus\u00adset\u00adzun\u00adgen einer Betriebs\u00adst\u00e4t\u00adte erf\u00fcllt, h\u00e4ngt stets von den kon\u00adkre\u00adten Umst\u00e4n\u00adden des Ein\u00adzel\u00adfalls ab. Wer hier Unsi\u00adcher\u00adheit hat, soll\u00adte die Situa\u00adti\u00adon steu\u00ader\u00adlich pr\u00fc\u00adfen lassen.<\/p>\n
BFH, Urteil vom 23. Juni 2026, Az. VIII R 13\/24<\/strong><\/p>\n